Verordnung
der Eidgenössischen Revisionsaufsichtsbehörde
über die Beaufsichtigung von Revisionsunternehmen
(Aufsichtsverordnung RAB, ASV-RAB)

¹ Die­se Ver­ord­nung gilt für:

a.⁴

Re­vi­si­ons­un­ter­neh­men, die Re­vi­si­ons­dienst­leis­tun­gen für Ge­sell­schaf­ten des öf­fent­li­chen In­ter­es­ses er­brin­gen und un­ter der Auf­sicht der Eid­ge­nös­si­schen Re­vi­si­ons­auf­sichts­be­hör­de ste­hen;

b.

Re­vi­si­ons­un­ter­neh­men, die sich frei­wil­lig der Auf­sicht durch die Auf­sichts­be­hör­de un­ter­stellt ha­ben.

² Sie re­gelt:

a.

die Prü­fungs­stan­dards, die bei der Er­brin­gung von Re­vi­si­ons­dienst­leis­tun­gen ein­ge­hal­ten wer­den müs­sen;

b.

das Ver­fah­ren zur Über­prü­fung der staat­lich be­auf­sich­tig­ten Re­vi­si­ons­un­ter­neh­men durch die Auf­sichts­be­hör­de (In­spek­tio­nen).

Jah­res- und Kon­zern­rech­nun­gen, die nach den Be­stim­mun­gen des Ob­li­ga­tio­nen­rechts (OR)⁶ oder nach ei­ner der fol­gen­den Emp­feh­lun­gen und Vor­schrif­ten zur Rech­nungs­le­gung er­stellt wur­den, müs­sen in Über­ein­stim­mung mit den von der Auf­sichts­be­hör­de an­er­kann­ten Schwei­zer Stan­dards zur Ab­schluss­prü­fung des Ex­per­ten­ver­bands für Wirt­schafts­prü­fung, Steu­ern und Treu­hand «Ex­pertsuis­se» (SA-CH) ge­prüft wer­den:

a.

Emp­feh­lun­gen zur Rech­nungs­le­gung der Stif­tung für Fa­ch­emp­feh­lun­gen zur Rech­nungs­le­gung (Swiss GAAP FER);

b.

Rech­nungs­le­gungs­vor­schrif­ten der Eid­ge­nös­si­schen Fi­nanz­mark­tauf­sicht (FIN­MA) für Ban­ken und Wert­pa­pier­häu­ser (Art. 25–42 der Ban­ken­ver­ord­nung vom 30. April 2014⁷); oder

c.

Rech­nungs­le­gungs­vor­schrif­ten der FIN­MA für kol­lek­ti­ve Ka­pi­tal­an­la­gen (Art. 91 des Kol­lek­ti­v­an­la­gen­ge­set­zes vom 23. Ju­ni 2006⁸).

¹ Jah­res- und Kon­zern­rech­nun­gen, die nach aus­län­di­schen Rech­nungs­le­gungs­stan­dards er­stellt wur­den, müs­sen in Über­ein­stim­mung mit den von der Auf­sichts­be­hör­de an­er­kann­ten Prü­fungs­stan­dards des In­ter­na­tio­nal Au­diting and Ass­uran­ce Stan­dards Board (IAASB) ge­prüft wer­den.

² Die Auf­sichts­be­hör­de kann wei­te­re gleich­wer­ti­ge Prü­fungs­stan­dards an­er­ken­nen.

³ Jah­res- und Kon­zern­rech­nun­gen von Ge­sell­schaf­ten mit Sitz in der Schweiz, die nach aus­län­di­schen Rech­nungs­le­gungs­stan­dards er­stellt und nach aus­län­di­schen Prü­fungs­stan­dards ge­prüft wur­den, müs­sen zu­sätz­lich nach den SA-CH ge­prüft wer­den.⁹

¹ Re­vi­si­ons­dienst­leis­tun­gen nach Ar­ti­kel 2 Buch­sta­be a Zif­fer 1 des Re­vi­si­ons­auf­sichts­ge­set­zes vom 16. De­zem­ber 2005¹⁰ (RAG) von Ge­sell­schaf­ten mit Sitz in der Schweiz, die nicht die Prü­fung ei­ner Jah­res- oder Kon­zern­rech­nung zum Ge­gen­stand ha­ben (Spe­zi­al­prü­fun­gen), müs­sen nach den SA-CH und den Schwei­zer Prü­fungs­stan­dards von «Ex­pertsuis­se» (PS) ge­prüft wer­den.¹¹

² Al­le ge­setz­lich vor­ge­schrie­be­nen Re­vi­si­ons­dienst­leis­tun­gen von Ge­sell­schaf­ten mit Sitz im Aus­land, die nicht die Prü­fung ei­ner Jah­res- oder Kon­zern­rech­nung zum Ge­gen­stand ha­ben (Spe­zi­al­prü­fun­gen), müs­sen sinn­ge­mä­ss nach den aus­län­di­schen Prü­fungs­stan­dards ge­mä­ss Ar­ti­kel 3 Ab­sät­ze 1 und 2 ge­prüft wer­den.

¹ Re­vi­si­ons­un­ter­neh­men, die bei der Er­brin­gung von Re­vi­si­ons­dienst­leis­tun­gen nach Ar­ti­kel 2 Buch­sta­be a Zif­fer 1 RAG¹³ die SA-CH und die PS an­wen­den, müs­sen die Qua­li­tät ih­rer Re­vi­si­ons­dienst­leis­tun­gen nach den Vor­schrif­ten des Schwei­zer Stan­dards zur Qua­li­täts­si­che­rung 1 (IS­QC-CH 1) si­chern.

² Re­vi­si­ons­un­ter­neh­men, die bei der Prü­fung von Jah­res- und Kon­zern­rech­nun­gen die Prü­fungs­stan­dards des IAASB an­wen­den, müs­sen die Qua­li­tät ih­rer Re­vi­si­ons­dienst­leis­tun­gen so­wohl nach IS­QC-CH 1 als auch nach den in­ter­na­tio­na­len Stan­dards zur Qua­li­täts­si­che­rung «In­ter­na­tio­nal Stan­dards on Qua­li­ty Ma­na­ge­ment 1 und 2» (IS­QM 1 und 2) si­chern.

Die Auf­sichts­be­hör­de ver­öf­fent­licht ei­ne Lis­te der an­er­kann­ten Stan­dards zur Prü­fung und zur Qua­li­täts­si­che­rung.

Bei der Er­brin­gung von Re­vi­si­ons­dienst­leis­tun­gen nach Ar­ti­kel 2 Buch­sta­be a Zif­fer 2 RAG¹⁶ müs­sen die Prüf­ge­sell­schaf­ten die von der FIN­MA er­las­se­nen oder an­er­kann­ten Prü­fungs­grund­sät­ze ein­hal­ten.

¹ Die Auf­sichts­be­hör­de über­prüft ins­be­son­de­re, ob:

a.

die Zu­las­sungs­un­ter­la­gen und der jähr­li­che Be­richt an die Auf­sichts­be­hör­de voll­stän­dig und rich­tig sind;

b.

das staat­lich be­auf­sich­tig­te Re­vi­si­ons­un­ter­neh­men die Vor­schrif­ten und Stan­dards zur Un­ab­hän­gig­keit, zur in­ter­nen Qua­li­täts­si­che­rung und zu den er­brach­ten Re­vi­si­ons­dienst­leis­tun­gen ein­hält.

² So­fern in der vor­an­ge­hen­den Über­prü­fung Mass­nah­men ver­ein­bart oder An­wei­sun­gen zur Wie­der­her­stel­lung des ord­nungs­ge­mäs­sen Zu­stands er­teilt wur­den, prüft sie zu­dem de­ren Um­set­zung und Ein­hal­tung.

Die Über­prü­fung der Ein­hal­tung der an­wend­ba­ren Vor­schrif­ten und Stan­dards er­folgt grund­sätz­lich ri­si­ko­ori­en­tiert.

Die Über­prü­fung wird dem Re­vi­si­ons­un­ter­neh­men in der Re­gel an­ge­kün­digt. Wenn der Zweck der Über­prü­fung es ver­langt, kann auf die An­kün­di­gung ver­zich­tet wer­den.

¹ Die Prü­fungs­do­ku­men­ta­ti­on muss so um­fas­send und de­tail­liert sein, dass sich die Auf­sichts­be­hör­de ein ge­nau­es Bild der durch­ge­führ­ten Prü­fung ma­chen kann (Art. 730c OR¹⁸).

² Als Prü­fungs­do­ku­men­ta­ti­on gel­ten al­le Auf­zeich­nun­gen, wel­che die Art, den Zeit­punkt und den Um­fang der durch­ge­führ­ten Prü­fungs­hand­lun­gen so­wie de­ren Er­geb­nis­se und die dar­aus ge­zo­ge­nen Schluss­fol­ge­run­gen do­ku­men­tie­ren.

³ Die Do­ku­men­ta­ti­on der Mass­nah­men zur Qua­li­täts­si­che­rung im Sin­ne von Ar­ti­kel 12 RAG¹⁹ muss so um­fas­send und de­tail­liert sein, dass sich die Auf­sichts­be­hör­de ein ge­nau­es Bild über die ge­trof­fe­nen Mass­nah­men und de­ren Um­set­zung ma­chen kann.

⁴ Im Üb­ri­gen gel­ten die Do­ku­men­ta­ti­ons­vor­schrif­ten der an­wend­ba­ren Prü­fungs­stan­dards.

Die Auf­sichts­be­hör­de über­prüft auf­grund der Do­ku­men­ta­ti­on zu den vom Un­ter­neh­men durch­ge­führ­ten Nach­kon­trol­len ins­be­son­de­re:

a.

das Ver­fah­ren der Nach­kon­trol­len;

b.

die Zu­sam­men­set­zung und die Qua­li­fi­ka­ti­on des Teams, das die Nach­kon­trol­le durch­führt;

c.

die Kri­te­ri­en für die Aus­wahl der kon­trol­lier­ten Re­vi­si­ons­dienst­leis­tun­gen;

d.

die An­zahl der in ei­nem Ge­schäfts­jahr kon­trol­lier­ten Re­vi­si­ons­dienst­leis­tun­gen;

e.

die Er­geb­nis­se der Nach­kon­trol­len.

¹ Die Auf­sichts­be­hör­de über­prüft die Qua­li­tät der er­brach­ten Re­vi­si­ons­dienst­leis­tun­gen ins­be­son­de­re an­hand der Prü­fungs­do­ku­men­ta­ti­on des Re­vi­si­ons­un­ter­neh­mens.²¹

² Sind die un­ter­neh­mensin­ter­nen Nach­kon­trol­len des Re­vi­si­ons­un­ter­neh­mens an­ge­mes­sen und von der Auf­sichts­be­hör­de über­prüf­bar (Art. 11), so be­rück­sich­tigt die Auf­sichts­be­hör­de dies bei ih­rer Über­prü­fung.

¹ Die Auf­sichts­be­hör­de er­stellt einen Über­prü­fungs­be­richt.

² Sie gibt dem Re­vi­si­ons­un­ter­neh­men Ge­le­gen­heit, zum Ent­wurf des Über­prü­fungs­be­richts Stel­lung zu neh­men.

³ Sie setzt da­zu ei­ne an­ge­mes­se­ne Frist, in der Re­gel 30 Ta­ge, an.

¹ Die Auf­sichts­be­hör­de stellt den Be­richt dem obers­ten Lei­tungs- oder Ver­wal­tungs­or­gan des Re­vi­si­ons­un­ter­neh­mens zu.

² Je­des Mit­glied des obers­ten Lei­tungs- oder Ver­wal­tungs­or­gans muss die Kennt­nis­nah­me des Über­prü­fungs­be­richts ein­zeln schrift­lich be­stä­ti­gen.

Die Auf­sichts­be­hör­de kann je­der­zeit ein Ver­fah­ren durch­füh­ren und Ver­fü­gun­gen er­las­sen, ins­be­son­de­re über:

a.

die Fest­stel­lung von Ver­stös­sen ge­gen an­wend­ba­re Vor­schrif­ten und Stan­dards;

b.

die Wie­der­her­stel­lung des ord­nungs­ge­mäs­sen Zu­stands (Art. 16 Abs. 4 RAG²²);

c.

die Ver­hän­gung von Sank­tio­nen.

¹ Das obers­te Lei­tungs- oder Ver­wal­tungs­or­gan des Re­vi­si­ons­un­ter­neh­mens muss auf An­fra­ge der Auf­sichts­be­hör­de je­der­zeit An­ga­ben zum Stand der Um­set­zung von ver­ein­bar­ten Mass­nah­men oder An­wei­sun­gen zur Wie­der­her­stel­lung des ord­nungs­ge­mäs­sen Zu­stands ge­ben.

² Die Auf­sichts­be­hör­de kann zur Über­prü­fung der Um­set­zung und der Ein­hal­tung von ver­ein­bar­ten Mass­nah­men oder von An­wei­sun­gen der Auf­sichts­be­hör­de zur Wie­der­her­stel­lung des ord­nungs­ge­mäs­sen Zu­stands je­der­zeit ei­ne Nach­prü­fung durch­füh­ren. Die Vor­schrif­ten des 3. Ab­schnitts kom­men sinn­ge­mä­ss zur An­wen­dung.

Die­se Ver­ord­nung tritt am 1. April 2008 in Kraft.