Verordnung
über die Besteuerung der Liquidationsgewinne
bei definitiver Aufgabe der selbstständigen
Erwerbstätigkeit
(LGBV)

¹ Die­se Ver­ord­nung re­gelt die Be­steue­rung von Li­qui­da­ti­ons­ge­win­nen ei­ner steu­er­pflich­ti­gen Per­son bei de­fi­ni­ti­ver Auf­ga­be der selbst­stän­di­gen Er­werbs­tä­tig­keit:

a.

nach dem vollen­de­ten 55. Al­ters­jahr; oder

b.

in­fol­ge In­va­li­di­tät.

² Der Ein­tritt der In­va­li­di­tät be­stimmt sich nach Ar­ti­kel 4 Ab­satz 2 des Bun­des­ge­set­zes vom 19. Ju­ni 1959² über die In­va­li­den­ver­si­che­rung.

³ Die Ver­ord­nung gilt nicht für:

a.

Ein­künf­te aus selbst­stän­di­ger Er­werbs­tä­tig­keit und an­de­re Ein­künf­te, die nicht aus der Li­qui­da­ti­on stam­men;

b.

Li­qui­da­ti­ons­ge­win­ne, wel­che die steu­er­pflich­ti­ge Per­son nach Ab­satz 1 (steu­er­pflich­ti­ge Per­son) nach der Wie­der­auf­nah­me ei­ner selbst­stän­di­gen Er­werbs­tä­tig­keit er­zielt.

Als Li­qui­da­ti­ons­jahr gilt das Ge­schäfts­jahr, in dem die Li­qui­da­ti­on ab­ge­schlos­sen wird.

¹ Wird die Be­steue­rung von stil­len Re­ser­ven als Ein­kom­men aus selbst­stän­di­ger Er­werbs­tä­tig­keit nach Ar­ti­kel 18a Ab­satz 1 DBG bis zur Ver­äus­se­rung der Lie­gen­schaft auf­ge­scho­ben, so fin­det die Ver­ord­nung auf die­se rea­li­sier­ten stil­len Re­ser­ven kei­ne An­wen­dung.

² Wird die Lie­gen­schaft je­doch wäh­rend des Li­qui­da­ti­ons­jahrs oder des Vor­jahrs aus dem Ge­schäfts­ver­mö­gen in das Pri­vat­ver­mö­gen über­führt und in ei­nem die­ser Jah­re ver­äus­sert, so sind die rea­li­sier­ten stil­len Re­ser­ven Be­stand­teil des Li­qui­da­ti­ons­ge­winns.

¹ Ist die steu­er­pflich­ti­ge Per­son ei­ner Vor­sor­ge­ein­rich­tung an­ge­schlos­sen, so kann sie sich im Li­qui­da­ti­ons­jahr und im Vor­jahr im Rah­men der re­gle­men­ta­ri­schen und üb­ri­gen vor­sor­ge­recht­li­chen Be­stim­mun­gen in die Vor­sor­ge­ein­rich­tung ein­kau­fen.

² Sie kann die­se Ein­kaufs­be­trä­ge von den Ein­künf­ten ab­zie­hen (Art. 33 Abs. 1 Bst. d DBG).

³ Ein Bei­trags­über­hang re­du­ziert den Li­qui­da­ti­ons­ge­winn.

¹ Die steu­er­pflich­ti­ge Per­son kann bei der Steu­er­be­hör­de An­trag auf Be­steue­rung ei­nes fik­ti­ven Ein­kaufs nach Ar­ti­kel 8 stel­len.

² Sie muss die not­wen­di­gen Be­le­ge für die Be­rech­nung des fik­ti­ven Ein­kaufs nach Ar­ti­kel 6 bei­brin­gen.

¹ Der Be­trag des fik­ti­ven Ein­kaufs ei­ner steu­er­pflich­ti­gen Per­son be­rech­net sich aus dem Al­ters­gut­schrif­ten­satz von 15 Pro­zent, mul­ti­pli­ziert mit der An­zahl Jah­re nach Ab­satz 2 und dem Ein­kom­men nach den Ab­sät­zen 3–5, re­du­ziert um die Ab­zü­ge nach Ab­satz 6. Er darf die Hö­he des Li­qui­da­ti­ons­ge­winns nicht über­stei­gen.

² Mass­ge­bend ist die An­zahl Jah­re vom vollen­de­ten 25. Al­ters­jahr bis zum Al­ter im Li­qui­da­ti­ons­jahr, höchs­tens je­doch bis zum or­dent­li­chen AHV-Ren­ten­al­ter.

³ Das Ein­kom­men ent­spricht dem Durch­schnitt aus der Sum­me der AHV-pflich­ti­gen Er­w­erb­sein­kom­men aus selbst­stän­di­ger Er­werbs­tä­tig­keit der letz­ten fünf Ge­schäfts­jah­re vor dem Li­qui­da­ti­ons­jahr, ab­züg­lich der im Vor­jahr rea­li­sier­ten stil­len Re­ser­ven.

⁴ Weist die steu­er­pflich­ti­ge Per­son nach, dass sie bis zum Li­qui­da­ti­ons­jahr we­ni­ger als fünf Jah­re selbst­stän­dig er­wer­bend war, so wird das Ein­kom­men ge­stützt auf die tat­säch­li­che An­zahl Jah­re der selbst­stän­di­gen Er­werbs­tä­tig­keit be­rech­net.

⁵ Das Ein­kom­men darf den zehn­fa­chen obe­ren Grenz­be­trag nach Ar­ti­kel 8 Ab­satz 1 des Bun­des­ge­set­zes vom 25. Ju­ni 1982³ über die be­ruf­li­che Al­ters-, Hin­ter­las­se­nen- und In­va­li­den­vor­sor­ge (BVG) nicht über­schrei­ten.

⁶ Ab­ge­zo­gen wer­den:

a.

Al­ters­gut­ha­ben aus be­ruf­li­cher Vor­sor­ge, ins­be­son­de­re:

1.

Gut­ha­ben bei Vor­sor­ge­ein­rich­tun­gen und Frei­zü­gig­keitsein­rich­tun­gen,

2.

Gut­ha­ben der Säu­le 3a nach Ar­ti­kel 60a Ab­satz 2 der Ver­ord­nung vom 18. April 1984⁴ über die be­ruf­li­che Al­ters-, Hin­ter­las­se­nen- und In­va­li­den­vor­sor­ge;

b.

Vor­be­zü­ge nach Ar­ti­kel 3 der Ver­ord­nung vom 13. No­vem­ber 1985⁵ über die steu­er­li­che Ab­zugs­be­rech­ti­gung für Bei­trä­ge an an­er­kann­te Vor­sor­ge­for­men;

c.

Vor­be­zü­ge nach Ar­ti­kel 30c BVG und Ar­ti­kel 331e des Ob­li­ga­tio­nen­rechts⁶ so­wie Pfand­ver­wer­tun­gen nach Ar­ti­kel 331d Ab­satz 6 des Ob­li­ga­tio­nen­rechts;

d.

Ba­r­aus­zah­lun­gen von Vor­sor­ge­ein­rich­tun­gen, Frei­zü­gig­keitsein­rich­tun­gen und Säu­le-3a-Ein­rich­tun­gen so­wie von Wohl­fahrts­fonds;

e.

In­va­li­den- und Al­ters­leis­tun­gen von Vor­sor­ge­ein­rich­tun­gen, Frei­zü­gig­keit­sein­rich­tun­gen und Säu­le-3a-Ein­rich­tun­gen so­wie von Wohl­fahrts­fonds.

Der gel­tend ge­mach­te fik­ti­ve Ein­kauf wird steu­er­recht­lich an einen spä­te­ren Ein­kauf in ei­ne Vor­sor­ge­ein­rich­tung an­ge­rech­net.

Der Be­trag des fik­ti­ven Ein­kaufs wird nach Ar­ti­kel 38 DBG be­steu­ert.

Der üb­ri­ge Li­qui­da­ti­ons­ge­winn um­fasst die im Li­qui­da­ti­ons­jahr und im Vor­jahr rea­li­sier­ten stil­len Re­ser­ven, ab­züg­lich:

a.

der Bei­trags­über­hän­ge (Art. 4 Abs. 3);

b.

des fik­ti­ven Ein­kaufs;

c.

des durch die Rea­li­sie­rung der stil­len Re­ser­ven ver­ur­sach­ten Auf­wan­des;

d.

des Ver­lust­vor­trags und des Ver­lusts des lau­fen­den Ge­schäfts­jah­res, die nicht mit dem Ein­kom­men aus der selbst­stän­di­gen Er­werbs­tä­tig­keit ver­rech­net wer­den konn­ten.

¹ Für den an­wend­ba­ren Steu­er­satz nach Ar­ti­kel 214 DBG⁷ ist ein Fünf­tel des Li­qui­da­ti­ons­ge­winns mass­ge­bend.

² Der Steu­er­satz be­trägt je­doch min­des­tens 2 Pro­zent.

¹ Füh­ren die Er­ben, Er­bin­nen, Ver­mächt­nis­neh­mer oder Ver­mächt­nis­neh­me­rin­nen der steu­er­pflich­ti­gen Per­son die selbst­stän­di­ge Er­werbs­tä­tig­keit nicht fort und li­qui­die­ren sie das Ein­zel­un­ter­neh­men in­nert fünf Ka­len­der­jah­ren nach Ab­lauf des To­des­jah­res des Erb­las­sers oder der Erb­las­se­rin, so be­stimmt sich der Steu­er­satz nach Ar­ti­kel 10. Das­sel­be gilt, wenn die Tä­tig­keit der steu­er­pflich­ti­gen Per­son in ei­ner Per­so­nen­ge­sell­schaft durch die Er­ben, Er­bin­nen, Ver­mächt­nis­neh­mer oder Ver­mächt­nis­neh­me­rin­nen nicht fort­ge­führt wird und in­nert der­sel­ben Frist die Per­so­nen­ge­sell­schaft li­qui­diert oder der Ge­sell­schafts­an­teil ver­äus­sert wird.

² Füh­ren die Er­ben, Er­bin­nen, Ver­mächt­nis­neh­mer oder Ver­mächt­nis­neh­me­rin­nen der steu­er­pflich­ti­gen Per­son die selbst­stän­di­ge Er­werbs­tä­tig­keit nicht fort und li­qui­die­ren sie das Un­ter­neh­men nicht in­nert fünf Ka­len­der­jah­ren nach Ab­lauf des To­des­jah­res des Erb­las­sers oder der Erb­las­se­rin, so er­folgt nach Ab­lauf die­ser Frist ei­ne steu­er­sys­te­ma­ti­sche Ab­rech­nung nach Ab­satz 1.

³ Die blos­se Er­fül­lung von im Zeit­punkt des Erb­gangs be­ste­hen­den Ver­pflich­tun­gen gilt nicht als Fort­füh­rung der selbst­stän­di­gen Er­werbs­tä­tig­keit.

⁴ Ein fik­ti­ver Ein­kauf nach Ar­ti­kel 5 kann von den Er­ben, Er­bin­nen, Ver­mächt­nis­neh­mern oder Ver­mächt­nis­neh­me­rin­nen nicht gel­tend ge­macht wer­den.

Füh­ren die Er­ben, Er­bin­nen, Ver­mächt­nis­neh­mer oder Ver­mächt­nis­neh­me­rin­nen der steu­er­pflich­ti­gen Per­son die selbst­stän­di­ge Er­werbs­tä­tig­keit fort, so fin­det die­se Ver­ord­nung nur An­wen­dung, wenn sie die Vor­aus­set­zun­gen nach Ar­ti­kel 37b DBG selbst er­fül­len.

Die­se Ver­ord­nung tritt am 1. Ja­nu­ar 2011 in Kraft.