Ordinanza del DFF
sulla deduzione di spese professionali particolari di espatriati ai fini dell’imposta federale diretta¹

¹ Gli im­pie­ga­ti con fun­zio­ne di­ri­gen­zia­le e gli spe­cia­li­sti con par­ti­co­la­ri qua­li­fi­che pro­fes­sio­na­li, di­stac­ca­ti tem­po­ra­nea­men­te in Sviz­ze­ra dal lo­ro da­to­re di la­vo­ro stra­nie­ro (espa­tria­ti), pos­so­no de­dur­re ai fi­ni dell’im­po­sta fe­de­ra­le di­ret­ta le spe­se pro­fes­sio­na­li par­ti­co­la­ri, in ag­giun­ta al­le spe­se pro­fes­sio­na­li se­con­do l’or­di­nan­za del 10 feb­bra­io 1993⁵ sul­le spe­se pro­fes­sio­na­li. Que­ste spe­se pro­fes­sio­na­li par­ti­co­la­ri so­no con­si­de­ra­te co­me al­tre spe­se pro­fes­sio­na­li ai sen­si dell’ar­ti­co­lo 26 ca­po­ver­so 1 let­te­ra c LI­FD.

² Un’at­ti­vi­tà lu­cra­ti­va è con­si­de­ra­ta tem­po­ra­nea se è eser­ci­ta­ta per un pe­rio­do di cin­que an­ni al mas­si­mo.

³ Il di­rit­to al­la de­du­zio­ne del­le spe­se pro­fes­sio­na­li par­ti­co­la­ri si estin­gue in ogni ca­so quan­do l’at­ti­vi­tà lu­cra­ti­va tem­po­ra­nea vie­ne so­sti­tui­ta da un’at­ti­vi­tà per­ma­nen­te.

¹ So­no con­si­de­ra­te spe­se pro­fes­sio­na­li par­ti­co­la­ri di espa­tria­ti do­mi­ci­lia­ti all’este­ro:

a.

le spe­se ne­ces­sa­rie per i viag­gi tra il do­mi­ci­lio all’este­ro e la Sviz­ze­ra; e

b.

le ade­gua­te spe­se di abi­ta­zio­ne in Sviz­ze­ra in ca­so di man­te­ni­men­to di un’abi­ta­zio­ne per­ma­nen­te all’este­ro per uso pro­prio.⁶

² So­no con­si­de­ra­te spe­se pro­fes­sio­na­li par­ti­co­la­ri di espa­tria­ti do­mi­ci­lia­ti in Sviz­ze­ra:

a.

le spe­se ne­ces­sa­rie di tra­slo­co in Sviz­ze­ra e di ri­tor­no nel­lo Sta­to di do­mi­ci­lio pre­ce­den­te non­ché le spe­se di viag­gio di an­da­ta e ri­tor­no dell’espa­tria­to e del­la sua fa­mi­glia all’ini­zio e al ter­mi­ne del rap­por­to di la­vo­ro;

b.

le ade­gua­te spe­se di abi­ta­zio­ne in Sviz­ze­ra in ca­so di man­te­ni­men­to di un’abi­ta­zio­ne per­ma­nen­te all’este­ro per uso pro­prio;

c.

le spe­se per la fre­quen­ta­zio­ne da par­te dei fi­gli mi­no­ren­ni di lin­gua stra­nie­ra di una scuo­la pri­va­ta in lin­gua stra­nie­ra, sem­pre che le scuo­le pub­bli­che non of­fra­no un in­se­gna­men­to nel­la lo­ro lin­gua.⁷

³ La de­du­zio­ne del­le spe­se pro­fes­sio­na­li par­ti­co­la­ri di cui ai ca­po­ver­si 1 e 2 è am­mes­sa se que­ste so­no pa­ga­te dall’espa­tria­to stes­so e il da­to­re di la­vo­ro:

a.

non le rim­bor­sa;

b.

le rim­bor­sa sot­to for­ma di in­den­ni­tà for­fet­ta­ria. Ta­le in­den­ni­tà va cu­mu­la­ta al sa­la­rio lor­do im­po­ni­bi­le.

⁴ Non è am­mes­sa al­cu­na de­du­zio­ne di spe­se pro­fes­sio­na­li par­ti­co­la­ri ai sen­si dei ca­po­ver­si 1 e 2 se que­ste:

a.

so­no pa­ga­te di­ret­ta­men­te dal da­to­re di la­vo­ro;

b.

pur es­sen­do pa­ga­te dall’espa­tria­to stes­so so­no in se­gui­to ef­fet­ti­va­men­te rim­bor­sa­te dal da­to­re di la­vo­ro die­tro pre­sen­ta­zio­ne dei giu­sti­fi­ca­ti­vi.

⁵ La ri­fu­sio­ne di spe­se pro­fes­sio­na­li par­ti­co­la­ri da par­te del da­to­re di la­vo­ro de­ve es­se­re at­te­sta­ta nel cer­ti­fi­ca­to di sa­la­rio.

Per spe­se pro­fes­sio­na­li non de­du­ci­bi­li si in­ten­do­no se­gna­ta­men­te:

a.

le spe­se per il man­te­ni­men­to dell’abi­ta­zio­ne per­ma­nen­te all’este­ro;

b.

le spe­se d’ar­re­da­men­to e le spe­se ac­ces­so­rie per l’abi­ta­zio­ne in Sviz­ze­ra;

c.

le spe­se sup­ple­men­ta­ri cau­sa­te dal li­vel­lo dei prez­zi o dall’one­re fi­sca­le più ele­va­ti in Sviz­ze­ra;

d.

le spe­se per la con­su­len­za giu­ri­di­ca e fi­sca­le.

¹ Qua­lo­ra sus­si­sta un di­rit­to al­la de­du­zio­ne del­le spe­se per l’al­log­gio se­con­do l’ar­ti­co­lo 2 ca­po­ver­so 1 let­te­ra b o ca­po­ver­so 2 let­te­ra b, in luo­go dei co­sti se­con­do l’ar­ti­co­lo 2 ca­po­ver­so 1 o ca­po­ver­so 2 let­te­re a e b può es­se­re de­dot­to un im­por­to for­fet­ta­rio men­si­le di 1500 fran­chi.

² Nel­la pro­ce­du­ra d’im­po­si­zio­ne al­la fon­te il da­to­re di la­vo­ro ri­du­ce del­la de­du­zio­ne for­fet­ta­ria se­con­do il ca­po­ver­so 1 il sa­la­rio lor­do de­ter­mi­nan­te per il cal­co­lo dell’im­po­sta. La de­du­zio­ne di spe­se ef­fet­ti­ve più ele­va­te può es­se­re fat­ta va­le­re dall’espa­tria­to me­dian­te una tas­sa­zio­ne or­di­na­ria ul­te­rio­re (art. 89, 89a e 99a LI­FD).⁹

Le per­so­ne che al mo­men­to dell’en­tra­ta in vi­go­re del­la mo­di­fi­ca del 9 gen­na­io 2015 so­no con­si­de­ra­te espa­tria­te ai sen­si dell’ar­ti­co­lo 1 ca­po­ver­so 1 se­con­do la ver­sio­ne del 3 ot­to­bre 2000¹¹, con­ser­va­no que­sto sta­tu­to fi­no al­la fi­ne dell’at­ti­vi­tà lu­cra­ti­va prov­vi­so­ria.

La pre­sen­te or­di­nan­za en­tra in vi­go­re il 1° gen­na­io 2001.