Legge federale
sull’armonizzazione delle imposte dirette
dei Cantoni e dei Comuni
(LAID)

¹ So­no pu­re pro­ven­ti im­po­ni­bi­li da at­ti­vi­tà lu­cra­ti­va in­di­pen­den­te tut­ti gli uti­li in ca­pi­ta­le con­se­gui­ti me­dian­te alie­na­zio­ne, rea­liz­za­zio­ne, ri­va­lu­ta­zio­ne con­ta­bi­le o me­dian­te tra­sfe­ri­men­to nel­la so­stan­za pri­va­ta o in im­pre­se o sta­bi­li­men­ti d’im­pre­sa si­tua­ti all’este­ro di ele­men­ti del­la so­stan­za com­mer­cia­le; so­no esclu­si gli uti­li ri­sul­tan­ti dall’alie­na­zio­ne di fon­di agri­co­li o sil­vi­co­li, sem­pre­ché il pro­dot­to dell’alie­na­zio­ne su­pe­ri le spe­se di in­ve­sti­men­to. Ri­ma­ne sal­vo l’ar­ti­co­lo 12 ca­po­ver­so 4.

² La so­stan­za com­mer­cia­le com­pren­de tut­ti i va­lo­ri pa­tri­mo­nia­li che ser­vo­no in­te­gral­men­te o in mo­do pre­pon­de­ran­te all’at­ti­vi­tà lu­cra­ti­va in­di­pen­den­te; lo stes­so di­ca­si del­le par­te­ci­pa­zio­ni di al­me­no il 20 per cen­to al ca­pi­ta­le azio­na­rio o al ca­pi­ta­le so­cia­le di una so­cie­tà di ca­pi­ta­li o di una so­cie­tà coo­pe­ra­ti­va, pur­ché il pro­prie­ta­rio le di­chia­ri co­me so­stan­za com­mer­cia­le al mo­men­to del lo­ro ac­qui­sto.⁴²

^2bis Se un im­mo­bi­le dell’at­ti­vo im­mo­bi­liz­za­to è tra­sfe­ri­to dal­la so­stan­za com­mer­cia­le nel­la so­stan­za pri­va­ta, il con­tri­buen­te può chie­de­re che al mo­men­to del tra­sfe­ri­men­to sia im­po­sta la so­la dif­fe­ren­za tra i co­sti d’in­ve­sti­men­to e il va­lo­re de­ter­mi­nan­te ai fi­ni dell’im­po­sta sul red­di­to. In que­sto ca­so, i co­sti d’in­ve­sti­men­to so­no con­si­de­ra­ti nuo­vo va­lo­re de­ter­mi­nan­te ai fi­ni dell’im­po­sta sul red­di­to e l’im­po­si­zio­ne del­le al­tre ri­ser­ve oc­cul­te a ti­to­lo di red­di­to da at­ti­vi­tà in­di­pen­den­te è dif­fe­ri­ta si­no all’alie­na­zio­ne dell’im­mo­bi­le.⁴³

^2ter L’af­fit­to di un’azien­da com­mer­cia­le è con­si­de­ra­to tra­sfe­ri­men­to nel­la so­stan­za pri­va­ta so­lo su do­man­da del con­tri­buen­te.⁴⁴

^2qua­ter Se in ca­so di di­vi­sio­ne ere­di­ta­ria l’azien­da com­mer­cia­le non è pro­se­gui­ta da tut­ti gli ere­di, su do­man­da de­gli ere­di che ri­pren­do­no l’azien­da l’im­po­si­zio­ne del­le ri­ser­ve oc­cul­te è dif­fe­ri­ta si­no al mo­men­to del­la lo­ro rea­liz­za­zio­ne, pur­ché la ri­pre­sa av­ven­ga ai va­lo­ri fi­no a quel mo­men­to de­ter­mi­nan­ti ai fi­ni dell’im­po­sta sul red­di­to.⁴⁵

^2quin­quies I di­vi­den­di, le quo­te di uti­li, le ec­ce­den­ze di li­qui­da­zio­ne co­me pu­re i van­tag­gi va­lu­ta­bi­li in de­na­ro pro­ve­nien­ti da azio­ni, quo­te in so­cie­tà a ga­ran­zia li­mi­ta­ta o in so­cie­tà coo­pe­ra­ti­ve e buo­ni di par­te­ci­pa­zio­ne, non­ché gli uti­li con­se­gui­ti con l’alie­na­zio­ne di ta­li di­rit­ti di par­te­ci­pa­zio­ne so­no im­po­ni­bi­li in ra­gio­ne del 50 per cen­to, do­po de­du­zio­ne de­gli one­ri im­pu­ta­bi­li, se que­sti di­rit­ti di par­te­ci­pa­zio­ne rap­pre­sen­ta­no al­me­no il 10 per cen­to del ca­pi­ta­le azio­na­rio o so­cia­le di una so­cie­tà di ca­pi­ta­li o di una so­cie­tà coo­pe­ra­ti­va. I Can­to­ni pos­so­no pre­ve­de­re un’im­po­si­zio­ne su­pe­rio­re. L’im­po­si­zio­ne par­zia­le de­gli uti­li con­se­gui­ti con l’alie­na­zio­ne è con­ces­sa sol­tan­to se i di­rit­ti di par­te­ci­pa­zio­ne alie­na­ti era­no, per al­me­no un an­no, di pro­prie­tà del con­tri­buen­te o dell’im­pre­sa di per­so­ne.⁴⁶

³ Le ri­ser­ve oc­cul­te di un’im­pre­sa di per­so­ne (im­pre­sa in­di­vi­dua­le, so­cie­tà di per­so­ne) non so­no im­po­ni­bi­li nell’am­bi­to di ri­strut­tu­ra­zio­ni, in par­ti­co­la­re in ca­so di fu­sio­ne, di scis­sio­ne o di tra­sfor­ma­zio­ne, nel­la mi­su­ra in cui l’im­pre­sa ri­man­ga as­sog­get­ta­ta all’im­po­sta in Sviz­ze­ra e gli ele­men­ti fi­no ad al­lo­ra de­ter­mi­nan­ti per l’im­po­sta sul red­di­to ven­ga­no ri­pre­si:⁴⁷

a.

in ca­so di tra­sfe­ri­men­to di be­ni a un’al­tra im­pre­sa di per­so­ne;

b.

in ca­so di tra­sfe­ri­men­to di un eser­ci­zio o di un ra­mo di at­ti­vi­tà a una per­so­na giu­ri­di­ca;

c.

in ca­so di scam­bio di di­rit­ti di par­te­ci­pa­zio­ne o so­cie­ta­ri a se­gui­to di ri­strut­tu­ra­zio­ni ai sen­si dell’ar­ti­co­lo 24 ca­po­ver­so 3 o di con­cen­tra­zio­ni aven­ti ca­rat­te­re di fu­sio­ne.⁴⁸

^3bis Nell’am­bi­to di una ri­strut­tu­ra­zio­ne ai sen­si del ca­po­ver­so 3 let­te­ra b, le ri­ser­ve oc­cul­te tra­sfe­ri­te so­no im­po­ste a po­ste­rio­ri se­con­do la pro­ce­du­ra di cui all’ar­ti­co­lo 53, se nei cin­que an­ni se­guen­ti la ri­strut­tu­ra­zio­ne di­rit­ti di par­te­ci­pa­zio­ne o so­cie­ta­ri so­no alie­na­ti a un prez­zo su­pe­rio­re al va­lo­re fi­scal­men­te de­ter­mi­nan­te del ca­pi­ta­le pro­prio tra­sfe­ri­to; la per­so­na giu­ri­di­ca può in tal ca­so far va­le­re cor­ri­spon­den­ti ri­ser­ve oc­cul­te già tas­sa­te co­me uti­li.⁴⁹

⁴ In ca­so di so­sti­tu­zio­ne di im­mo­bi­liz­zi ne­ces­sa­ri all’azien­da, le ri­ser­ve oc­cul­te pos­so­no es­se­re tra­sfe­ri­te su be­ni so­sti­tu­ti­vi se que­sti be­ni so­no pa­ri­men­ti ne­ces­sa­ri all’azien­da e so­no si­tua­ti in Sviz­ze­ra. Ri­ma­ne sal­va l’im­po­si­zio­ne in ca­so di so­sti­tu­zio­ne di im­mo­bi­li con be­ni mo­bi­li.⁵⁰