Legge federale
sull’imposta federale diretta
(LIFD)

¹ Il ri­ca­vo net­to da par­te­ci­pa­zio­ni se­con­do l’ar­ti­co­lo 69 cor­ri­spon­de al red­di­to del­le me­de­si­me de­dot­ti i co­sti di fi­nan­zia­men­to e un con­tri­bu­to del 5 per cen­to per la co­per­tu­ra del­le spe­se am­mi­ni­stra­ti­ve; è fat­ta sal­va la pro­va del­le spe­se am­mi­ni­stra­ti­ve ef­fet­ti­ve. Si con­si­de­ra­no co­sti di fi­nan­zia­men­to gli in­te­res­si pas­si­vi non­ché gli al­tri co­sti eco­no­mi­ca­men­te equi­pa­ra­bi­li agli in­te­res­si pas­si­vi. Il ri­ca­vo da par­te­ci­pa­zio­ni com­pren­de inol­tre gli uti­li in ca­pi­ta­le del­le par­te­ci­pa­zio­ni, co­me pu­re il ri­ca­vo dal­la ven­di­ta dei re­la­ti­vi di­rit­ti di op­zio­ne. È fat­to sal­vo l’ar­ti­co­lo 207a.¹⁴⁴

² Non so­no ri­ca­vo da par­te­ci­pa­zio­ni:

a.¹⁴⁵

...

b.

i pro­ven­ti che rap­pre­sen­ta­no spe­se giu­sti­fi­ca­te dall’uso com­mer­cia­le pres­so la so­cie­tà di ca­pi­ta­li o la so­cie­tà coo­pe­ra­ti­va che li ver­sa;

c.¹⁴⁶

gli uti­li de­ri­van­ti dal­la ri­va­lu­ta­zio­ne di par­te­ci­pa­zio­ni.

³ Il ri­ca­vo da una par­te­ci­pa­zio­ne è con­si­de­ra­to nel cal­co­lo del­la ri­du­zio­ne sol­tan­to nel­la mi­su­ra in cui nes­sun am­mor­ta­men­to, con­nes­so a ta­le ri­ca­vo, sia ef­fet­tua­to su que­sta par­te­ci­pa­zio­ne a ca­ri­co dell’uti­le net­to im­po­ni­bi­le (art. 58 e segg.).¹⁴⁷

⁴ Gli uti­li in ca­pi­ta­le so­no con­si­de­ra­ti nel cal­co­lo del­la ri­du­zio­ne sol­tan­to:

a.

nel­la mi­su­ra in cui il pro­ven­to dell’alie­na­zio­ne sia su­pe­rio­re al co­sto d’in­ve­sti­men­to;

b.¹⁴⁸

se la par­te­ci­pa­zio­ne alie­na­ta am­mon­ta­va al­me­no al 10 per cen­to del ca­pi­ta­le azio­na­rio o so­cia­le di un’al­tra so­cie­tà o da­va di­rit­to ad al­me­no il 10 per cen­to de­gli uti­li e del­le ri­ser­ve di un’al­tra so­cie­tà ed era per al­me­no un an­no de­te­nu­ta dal­la so­cie­tà di ca­pi­ta­li o dal­la so­cie­tà coo­pe­ra­ti­va alie­nan­te; se in se­gui­to ad alie­na­zio­ne par­zia­le del­la par­te­ci­pa­zio­ne la per­cen­tua­le scen­de al di sot­to del 10 per cen­to, la ri­du­zio­ne per cia­scun uti­le ul­te­rio­re da alie­na­zio­ne può es­se­re chie­sta sol­tan­to a con­di­zio­ne che i di­rit­ti di par­te­ci­pa­zio­ne al­la fi­ne dell’an­no fi­sca­le pre­ce­den­te l’alie­na­zio­ne cor­ri­spon­de­va­no a un va­lo­re ve­na­le di al­me­no un mi­lio­ne di fran­chi.¹⁴⁹

⁵ Le ope­ra­zio­ni che por­ta­no a un ri­spar­mio fi­sca­le in­giu­sti­fi­ca­to in se­no al grup­po im­pli­ca­no una ret­ti­fi­ca de­gli uti­li im­po­ni­bi­li o una di­mi­nu­zio­ne del­la ri­du­zio­ne. Vi è ri­spar­mio fi­sca­le in­giu­sti­fi­ca­to se c’è un nes­so cau­sa­le tra uti­li e per­di­te o am­mor­ta­men­ti su par­te­ci­pa­zio­ni ai sen­si de­gli ar­ti­co­li 62, 69 e 70.¹⁵⁰

⁶ Ri­guar­do al­le so­cie­tà ma­dri del­le ban­che di ri­le­van­za si­ste­mi­ca di cui all’ar­ti­co­lo 7 ca­po­ver­so 1 del­la leg­ge dell’8 no­vem­bre 1934¹⁵¹ sul­le ban­che (LB­CR), per il cal­co­lo del ri­ca­vo net­to di cui al ca­po­ver­so 1 non so­no con­si­de­ra­ti né i co­sti di fi­nan­zia­men­to né i cre­di­ti iscrit­ti a bi­lan­cio de­ri­van­ti dal tra­sfe­ri­men­to in­ter­no al grup­po di ri­sor­se, re­la­ti­vi ai pre­sti­ti se­guen­ti:

a.

pre­sti­ti ob­bli­ga­to­ria­men­te con­ver­ti­bi­li e pre­sti­ti con ri­nun­cia al cre­di­to di cui all’ar­ti­co­lo 11 ca­po­ver­so 4 LB­CR; e

b.

stru­men­ti di de­bi­to a co­per­tu­ra del­le per­di­te in ca­so di mi­su­re per in­sol­ven­za ai sen­si de­gli ar­ti­co­li 28–32 LB­CR.¹⁵²