Bundesgesetz
über die Mehrwertsteuer
(Mehrwertsteuergesetz, MWSTG)

vom 12. Juni 2009 (Stand am 1. Januar 2024)


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Art. 23 Von der Steuer befreite Leistungen

1 Ist ei­ne Leis­tung nach die­sem Ar­ti­kel von der Steu­er be­freit, so ist auf die­ser Leis­tung kei­ne In­land­steu­er ge­schul­det.

2 Von der Steu­er sind be­freit:

1.
die Lie­fe­rung von Ge­gen­stän­den mit Aus­nah­me der Über­las­sung zum Ge­brauch oder zur Nut­zung, die di­rekt ins Aus­land be­för­dert oder ver­sen­det wer­den;
2.46
die Über­las­sung zum Ge­brauch oder zur Nut­zung, na­ment­lich die Ver­mie­tung und Ver­char­te­rung, von Ge­gen­stän­den, so­fern die Ge­gen­stän­de vom Lie­fe­rungs­emp­fän­ger oder von der Lie­fe­rungs­emp­fän­ge­rin selbst über­wie­gend im Aus­land ge­nutzt wer­den;
3.47
die Lie­fe­rung von Ge­gen­stän­den, die im Rah­men ei­nes Tran­sit­ver­fah­rens (Art. 49 ZG48), Zoll­la­ger­ver­fah­rens (Art. 50–57 ZG), Zoll­ver­fah­rens der vor­über­ge­hen­den Ver­wen­dung (Art. 58 ZG) oder der ak­ti­ven Ver­ede­lung (Art. 59 ZG) nach­weis­lich im In­land un­ter Zoll­über­wa­chung stan­den, so­fern das Ver­fah­ren ord­nungs­ge­mä­ss oder mit nach­träg­li­cher Be­wil­li­gung des Bun­des­am­tes für Zoll und Grenz­si­cher­heit (BA­ZG) ab­ge­schlos­sen wur­de;
3bis.49
die Lie­fe­rung von Ge­gen­stän­den, die we­gen Ein­la­ge­rung in ei­nem Zoll­frei­la­ger (Art. 62–66 ZG) nach­weis­lich im In­land un­ter Zoll­über­wa­chung stan­den und die­sen Zoll­sta­tus nicht rück­wir­kend ver­lo­ren ha­ben;
4.
das Ver­brin­gen oder Ver­brin­gen­las­sen von Ge­gen­stän­den ins Aus­land, das nicht im Zu­sam­men­hang mit ei­ner Lie­fe­rung steht;
5.
das mit der Ein­fuhr von Ge­gen­stän­den im Zu­sam­men­hang ste­hen­de Be­för­dern oder Ver­sen­den von Ge­gen­stän­den und al­le da­mit zu­sam­men­hän­gen­den Leis­tun­gen bis zum Be­stim­mungs­ort, an den die Ge­gen­stän­de im Zeit­punkt der Ent­ste­hung der Steu­er­schuld nach Ar­ti­kel 56 zu be­för­dern sind; ent­steht kei­ne Steu­er­schuld, so gilt für den mass­ge­ben­den Zeit­punkt Ar­ti­kel 69 ZG sinn­ge­mä­ss;
6.
das mit der Aus­fuhr von Ge­gen­stän­den des zoll­recht­lich frei­en Ver­kehrs im Zu­sam­men­hang ste­hen­de Be­för­dern oder Ver­sen­den von Ge­gen­stän­den und al­le da­mit zu­sam­men­hän­gen­den Leis­tun­gen;
7. 50
Be­för­de­rungs­leis­tun­gen und Ne­ben­tä­tig­kei­ten des Lo­gis­tik­ge­wer­bes wie Be­la­den, Ent­la­den, Um­schla­gen, Ab­fer­ti­gen oder Zwi­schen­la­gern:
a.
bei de­nen der Ort der Dienst­leis­tung nach Ar­ti­kel 8 Ab­satz 1 im In­land liegt, die Dienst­leis­tung selbst aber aus­sch­liess­lich im Aus­land aus­ge­führt wird, oder
b.
die im Zu­sam­men­hang mit Ge­gen­stän­den un­ter Zoll­über­wa­chung er­bracht wer­den;
8.
die Lie­fe­rung von Luft­fahr­zeu­gen an Luft­ver­kehrs­un­ter­neh­men, die ge­werbs­mäs­si­ge Luft­fahrt im Be­för­de­rungs- oder Char­ter­ver­kehr be­trei­ben und de­ren Um­sät­ze aus in­ter­na­tio­na­len Flü­gen je­ne aus dem Bin­nen­luft­ver­kehr über­tref­fen; Um­bau­ten, In­stand­set­zun­gen und War­tun­gen an Luft­fahr­zeu­gen, die sol­che Luft­ver­kehrs­un­ter­neh­men im Rah­men ei­ner Lie­fe­rung er­wor­ben ha­ben; Lie­fe­run­gen, In­stand­set­zun­gen und War­tun­gen der in die­se Luft­fahr­zeu­ge ein­ge­bau­ten Ge­gen­stän­de oder der Ge­gen­stän­de für ih­ren Be­trieb; Lie­fe­run­gen von Ge­gen­stän­den zur Ver­sor­gung die­ser Luft­fahr­zeu­ge so­wie Dienst­leis­tun­gen, die für den un­mit­tel­ba­ren Be­darf die­ser Luft­fahr­zeu­ge und ih­rer La­dun­gen be­stimmt sind;
9.
die Dienst­leis­tun­gen von aus­drück­lich in frem­dem Na­men und für frem­de Rech­nung han­deln­den Ver­mitt­lern und Ver­mitt­le­rin­nen, wenn die ver­mit­tel­te Leis­tung ent­we­der nach die­sem Ar­ti­kel von der Steu­er be­freit ist oder aus­sch­liess­lich im Aus­land be­wirkt wird; wird die ver­mit­tel­te Leis­tung so­wohl im In­land als auch im Aus­land be­wirkt, so ist nur der Teil der Ver­mitt­lung von der Steu­er be­freit, der auf Leis­tun­gen im Aus­land oder auf Leis­tun­gen, die nach die­sem Ar­ti­kel von der Steu­er be­freit sind, ent­fällt;
10.
in ei­ge­nem Na­men er­brach­te Dienst­leis­tun­gen von Rei­se­bü­ros und Or­ga­ni­sa­to­ren von Ver­an­stal­tun­gen, so­weit sie Lie­fe­run­gen und Dienst­leis­tun­gen Drit­ter in An­spruch neh­men, die von die­sen im Aus­land be­wirkt wer­den; wer­den die­se Leis­tun­gen Drit­ter so­wohl im In­land als auch im Aus­land er­bracht, so ist nur der Teil der Dienst­leis­tung des Rei­se­bü­ros oder des Or­ga­ni­sa­tors von der Steu­er be­freit, der auf Leis­tun­gen im Aus­land ent­fällt;
11.51
die Lie­fe­rung von Ge­gen­stän­den nach Ar­ti­kel 17 Ab­satz 1bis ZG an ins Aus­land ab­flie­gen­de oder aus dem Aus­land an­kom­men­de Rei­sen­de.

3 Di­rek­te Aus­fuhr nach Ab­satz 2 Zif­fer 1 liegt vor, wenn der Ge­gen­stand der Lie­fe­rung oh­ne In­ge­brauch­nah­me im In­land ins Aus­land aus­ge­führt oder in ein of­fe­nes Zoll­la­ger oder Zoll­frei­la­ger aus­ge­führt wird. Bei Rei­hen­ge­schäf­ten er­streckt sich die di­rek­te Aus­fuhr auf al­le be­tei­lig­ten Lie­fe­ran­ten und Lie­fe­ran­tin­nen. Der Ge­gen­stand der Lie­fe­rung kann vor der Aus­fuhr durch Be­auf­trag­te des nicht steu­er­pflich­ti­gen Ab­neh­mers oder der nicht steu­er­pflich­ti­gen Ab­neh­me­rin be­ar­bei­tet oder ver­ar­bei­tet wer­den.

4 Der Bun­des­rat kann zur Wah­rung der Wett­be­werbs­neu­tra­li­tät Be­för­de­run­gen im grenz­über­schrei­ten­den Luft-, Ei­sen­bahn- und Bus­ver­kehr von der Steu­er be­frei­en.

5 Das Eid­ge­nös­si­sche Fi­nanz­de­par­te­ment (EFD) re­gelt die Be­din­gun­gen, un­ter de­nen In­land­lie­fe­run­gen zwecks Aus­fuhr im Rei­se­ver­kehr von der Steu­er be­freit sind, und legt die hier­für er­for­der­li­chen Nach­wei­se fest.

46 Fas­sung ge­mä­ss Ziff. I des BG vom 30. Sept. 2016, in Kraft seit 1. Jan. 2018 (AS 2017 3575; BBl 2015 2615).

47 Fas­sung ge­mä­ss Ziff. I 18 der V vom 12. Ju­ni 2020 über die An­pas­sung von Ge­set­zen in­fol­ge der Än­de­rung der Be­zeich­nung der Eid­ge­nös­si­schen Zoll­ver­wal­tung im Rah­men von de­ren Wei­ter­ent­wick­lung, in Kraft seit 1. Jan. 2022 (AS 2020 2743).

48 SR 631.0

49 Ein­ge­fügt durch Ziff. I des BG vom 30. Sept. 2016, in Kraft seit 1. Jan. 2018 (AS 2017 3575; BBl 2015 2615).

50 Fas­sung ge­mä­ss Ziff. I des BG vom 30. Sept. 2016, in Kraft seit 1. Jan. 2018 (AS 2017 3575; BBl 2015 2615).

51 Ein­ge­fügt durch Ziff. I 2 des BG vom 17. Dez. 2010 über den Ein­kauf von Wa­ren in Zoll-frei­lä­den auf Flug­hä­fen, in Kraft seit 1. Ju­ni 2011 (AS 2011 1743; BBl 2010 2169).

BGE

145 II 270 (2C_943/2017) from 17. Juli 2019
Regeste: Art. 21 Abs. 2 Ziff. 19 lit. a-e MWSTG; Steuerausnahme für die "Vermittlung" im Finanzbereich; Bestätigung der Praxisänderung der Eidgenössischen Steuerverwaltung. Die Praxis zum Begriff der "Vermittlung" in Art. 18 Ziff. 19 MWSTG 1999 bzw. Art. 14 Ziff. 15 MWSTV 1994 verlangte abweichend vom alltäglichen Sprachgebrauch und der zivilrechtlichen Betrachtungsweise ein Handeln in direkter Stellvertretung (E. 4.2 und 4.3). Auslegung des Begriffs der "Vermittlung" im neuen Recht (Art. 21 Abs. 2 Ziff. 19 MWSTG). Nach gesetzessystematischer und historischer Auslegung ist die steuerausgenommene "Vermittlung" im Finanzbereich nicht vom Vorliegen einer mehrwertsteuerlichen direkten Stellvertretung abhängig; "Vermittlung" im Sinne von Art. 21 Abs. 2 Ziff. 19 lit. a-e MWSTG liegt vielmehr schon dann vor, wenn eine Person kausal auf den Abschluss eines Vertrages im Bereich des Geld- und Kapitalverkehrs zwischen zwei Parteien hinwirkt, ohne selber Partei des vermittelten Vertrages zu sein und ohne ein Eigeninteresse am Inhalt des Vertrages zu haben. Abgrenzung der so verstandenen "Vermittlung" vom blossen Zuführen von Kunden (E. 4.5.2-4.5.4). Zulässigkeit der Praxisänderung (E. 4.5.5).

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