Bundesgesetz über die Mehrwertsteuer

¹Der Bund er­hebt ei­ne all­ge­mei­ne Ver­brauchs­steu­er nach dem Sys­tem der Net­to-All­pha­sen­steu­er mit Vor­steu­er­ab­zug (Mehr­wert­steu­er). Die Steu­er bezweckt die Be­steue­rung des nicht un­ter­neh­me­ri­schen End­ver­brauchs im In­land.

²Als Mehr­wert­steu­er er­hebt er:

a.

ei­ne Steu­er auf den im In­land von steu­er­pflich­ti­gen Per­so­nen ge­gen Ent­gelt er­brach­ten Leis­tun­gen (In­land­steu­er);

b.

ei­ne Steu­er auf dem Be­zug von Leis­tun­gen von Un­ter­neh­men mit Sitz im Aus­land durch Emp­fän­ger und Emp­fän­ge­rin­nen im In­land (Be­zug­steu­er);

c.

ei­ne Steu­er auf der Ein­fuhr von Ge­gen­stän­den (Ein­fuhr­steu­er).

³Die Er­he­bung er­folgt nach den Grund­sät­zen:

a.

der Wett­be­werbs­neu­tra­li­tät;

b.

der Wirt­schaft­lich­keit der Ent­rich­tung und der Er­he­bung;

c.

der Über­wälz­bar­keit.

¹Bil­lett­steu­ern und Hand­än­de­rungs­steu­ern, die von den Kan­to­nen und Ge­mein­den er­ho­ben wer­den, gel­ten nicht als gleich­ar­ti­ge Steu­ern im Sin­ne von Ar­ti­kel 134 der Bun­des­ver­fas­sung.

²Sie dür­fen er­ho­ben wer­den, so­weit sie nicht die Mehr­wert­steu­er in ih­re Be­mes­sungs­grund­la­ge ein­be­zie­hen.

Im Sin­ne die­ses Ge­set­zes be­deu­ten:

a.

In­land: das schwei­ze­ri­sche Staats­ge­biet mit den Zol­l­an­schluss­ge­bie­ten nach Ar­ti­kel 3 Ab­satz 2 des Zoll­ge­set­zes vom 18. März 2005¹ (ZG);

b.

Ge­gen­stän­de: be­weg­li­che und un­be­weg­li­che Sa­chen so­wie Elek­tri­zi­tät, Gas, Wär­me, Käl­te und Ähn­li­ches;

c.

Leis­tung: die Ein­räu­mung ei­nes ver­brauchs­fä­hi­gen wirt­schaft­li­chen Wer­tes an ei­ne Dritt­per­son in Er­war­tung ei­nes Ent­gelts, auch wenn sie von Ge­set­zes we­gen oder auf­grund be­hörd­li­cher An­ord­nung er­folgt;

d.

Lie­fe­rung:

1.

Ver­schaf­fen der Be­fä­hi­gung, im ei­ge­nen Na­men über einen Ge­gen­stand wirt­schaft­lich zu ver­fü­gen,

2.

Ab­lie­fern ei­nes Ge­gen­stan­des, an dem Ar­bei­ten be­sorgt wor­den sind, auch wenn die­ser Ge­gen­stand da­durch nicht ver­än­dert, son­dern bloss ge­prüft, ge­eicht, re­gu­liert, in der Funk­ti­on kon­trol­liert oder in an­de­rer Wei­se be­han­delt wor­den ist,

3.

Über­las­sen ei­nes Ge­gen­stan­des zum Ge­brauch oder zur Nut­zung;

e.

Dienst­leis­tung: je­de Leis­tung, die kei­ne Lie­fe­rung ist; ei­ne Dienst­leis­tung liegt auch vor, wenn:

1.

im­ma­te­ri­el­le Wer­te und Rech­te über­las­sen wer­den,

2.

ei­ne Hand­lung un­ter­las­sen oder ei­ne Hand­lung be­zie­hungs­wei­se ein Zu­stand ge­dul­det wird;

f.

Ent­gelt: Ver­mö­gens­wert, den der Emp­fän­ger oder die Emp­fän­ge­rin oder an sei­ner oder ih­rer Stel­le ei­ne Dritt­per­son für den Er­halt ei­ner Leis­tung auf­wen­det;

g.²

ho­heit­li­che Tä­tig­keit: Tä­tig­keit ei­nes Ge­mein­we­sens oder ei­ner von ei­nem Ge­mein­we­sen ein­ge­setz­ten Per­son oder Or­ga­ni­sa­ti­on, die nicht un­ter­neh­me­ri­scher Na­tur ist, na­ment­lich nicht markt­fä­hig ist und nicht im Wett­be­werb mit Tä­tig­kei­ten pri­va­ter An­bie­ter steht, selbst wenn für die Tä­tig­keit Ge­büh­ren, Bei­trä­ge oder sons­ti­ge Ab­ga­ben er­ho­ben wer­den;

h.³

eng ver­bun­de­ne Per­so­nen:

1.

die In­ha­ber und In­ha­be­rin­nen von min­des­tens 20 Pro­zent des Stamm- oder Grund­ka­pi­tals ei­nes Un­ter­neh­mens oder von ei­ner ent­spre­chen­den Be­tei­li­gung an ei­ner Per­so­nen­ge­sell­schaft oder ih­nen na­he­ste­hen­de Per­so­nen,

2.

Stif­tun­gen und Ver­ei­ne, zu de­nen ei­ne be­son­ders en­ge wirt­schaft­li­che, ver­trag­li­che oder per­so­nel­le Be­zie­hung be­steht; nicht als eng ver­bun­de­ne Per­so­nen gel­ten Vor­sor­ge­ein­rich­tun­gen;

i.⁴

Spen­de: frei­wil­li­ge Zu­wen­dung in der Ab­sicht, den Emp­fän­ger oder die Emp­fän­ge­rin zu be­rei­chern oh­ne Er­war­tung ei­ner Ge­gen­leis­tung im mehr­wert­steu­er­li­chen Sin­ne; ei­ne Zu­wen­dung gilt auch dann als Spen­de, wenn:

1.

die Zu­wen­dung in ei­ner Pu­bli­ka­ti­on in neu­tra­ler Form ein­ma­lig oder mehr­ma­lig er­wähnt wird, selbst wenn da­bei die Fir­ma oder das Lo­go des Spen­ders oder der Spen­de­rin ver­wen­det wird,

2.

es sich um Bei­trä­ge von Pas­siv­mit­glie­dern so­wie von Gön­nern und Gön­ne­rin­nen an Ver­ei­ne oder an ge­mein­nüt­zi­ge Or­ga­ni­sa­tio­nen han­delt; Bei­trä­ge von Gön­nern und Gön­ne­rin­nen an ge­mein­nüt­zi­ge Or­ga­ni­sa­tio­nen gel­ten auch dann als Spen­de, wenn die ge­mein­nüt­zi­ge Or­ga­ni­sa­ti­on ih­ren Gön­nern und Gön­ne­rin­nen frei­wil­lig Vor­tei­le im Rah­men des sta­tu­ta­ri­schen Zwecks ge­währt, so­fern sie dem Gön­ner oder der Gön­ne­rin mit­teilt, dass kein An­spruch auf die Vor­tei­le be­steht;

j.

ge­mein­nüt­zi­ge Or­ga­ni­sa­ti­on: Or­ga­ni­sa­ti­on, die die Vor­aus­set­zun­gen er­füllt, wel­che ge­mä­ss Ar­ti­kel 56 Buch­sta­be g DBG für die di­rek­te Bun­des­steu­er gel­ten;

k.

Rech­nung: je­des Do­ku­ment, mit dem ge­gen­über ei­ner Dritt­per­son über das Ent­gelt für ei­ne Leis­tung ab­ge­rech­net wird, gleich­gül­tig, wie die­ses Do­ku­ment im Ge­schäfts­ver­kehr be­zeich­net wird.

¹So­lan­ge die Tal­schaf­ten Samnaun und Sam­puoir aus dem schwei­ze­ri­schen Zoll­ge­biet aus­ge­schlos­sen sind, gilt die­ses Ge­setz in den bei­den Tal­schaf­ten nur für Dienst­leis­tun­gen.¹

²Die dem Bund auf­grund von Ab­satz 1 ent­ste­hen­den Steu­er­aus­fäl­le sind durch die Ge­mein­den Samnaun und Val­sot zu kom­pen­sie­ren.²

³Der Bun­des­rat re­gelt die Ein­zel­hei­ten im Ein­ver­neh­men mit den Ge­mein­den Samnaun und Val­sot. Er be­rück­sich­tigt da­bei die Ein­spa­run­gen in­fol­ge des ge­rin­ge­ren Er­he­bungs­auf­wands an­ge­mes­sen.³

Der Bun­des­rat be­schliesst die An­pas­sung der in den Ar­ti­keln 31 Ab­satz 2 Buch­sta­be c, 37 Ab­satz 1, 38 Ab­satz 1 und 45 Ab­satz 2 Buch­sta­be b ge­nann­ten Fran­ken­be­trä­ge, so­bald sich der Lan­des­in­dex der Kon­su­men­ten­prei­se seit der letz­ten Fest­le­gung um mehr als 30 Pro­zent er­höht hat.

¹Die Über­wäl­zung der Steu­er rich­tet sich nach pri­vat­recht­li­chen Ver­ein­ba­run­gen.

²Zur Be­ur­tei­lung von Strei­tig­kei­ten über die Steu­er­über­wäl­zung sind die Zi­vil­ge­rich­te zu­stän­dig.

¹Als Ort ei­ner Lie­fe­rung gilt der Ort, an dem:

a.

sich der Ge­gen­stand zum Zeit­punkt der Ver­schaf­fung der Be­fä­hi­gung, über ihn wirt­schaft­lich zu ver­fü­gen, der Ab­lie­fe­rung oder der Über­las­sung zum Ge­brauch oder zur Nut­zung be­fin­det;

b.

die Be­för­de­rung oder Ver­sen­dung des Ge­gen­stan­des zum Ab­neh­mer oder zur Ab­neh­me­rin oder in des­sen oder de­ren Auf­trag zu ei­ner Dritt­per­son be­ginnt.

²Als Ort der Lie­fe­rung von Elek­tri­zi­tät in Lei­tun­gen, Gas über das Erd­gas­ver­teil­netz und Fern­wär­me gilt der Ort, an dem der Emp­fän­ger oder die Emp­fän­ge­rin der Lie­fe­rung den Sitz der wirt­schaft­li­chen Tä­tig­keit oder ei­ne Be­triebs­stät­te hat, für wel­che die Lie­fe­rung er­bracht wird, oder in Er­man­ge­lung ei­nes sol­chen Sit­zes oder ei­ner sol­chen Be­triebs­stät­te der Ort, an dem die Elek­tri­zi­tät, das Gas oder die Fern­wär­me tat­säch­lich ge­nutzt oder ver­braucht wird.¹

³Bei der Lie­fe­rung ei­nes Ge­gen­stands vom Aus­land ins In­land gilt der Ort der Lie­fe­rung als im In­land ge­le­gen, so­fern der Leis­tungs­er­brin­ger oder die Leis­tungs­er­brin­ge­rin:

a.

über ei­ne Be­wil­li­gung der Eid­ge­nös­si­schen Steu­er­ver­wal­tung (ESTV) ver­fügt, die Ein­fuhr im ei­ge­nen Na­men vor­zu­neh­men (Un­ter­stel­lungs­er­klä­rung), und im Zeit­punkt der Ein­fuhr nicht dar­auf ver­zich­tet; oder

b.

mit Ge­gen­stän­den, die nach Ar­ti­kel 53 Ab­satz 1 Buch­sta­be a auf­grund des ge­ring­fü­gi­gen Steu­er­be­trags von der Ein­fuhr­steu­er be­freit sind, Lie­fe­run­gen nach Ab­satz 1 Buch­sta­be b des vor­lie­gen­den Ar­ti­kels er­bringt und dar­aus min­des­tens einen Um­satz von 100 000 Fran­ken pro Jahr er­zielt.²

¹Als Ort der Dienst­leis­tung gilt un­ter Vor­be­halt von Ab­satz 2 der Ort, an dem der Emp­fän­ger oder die Emp­fän­ge­rin der Dienst­leis­tung den Sitz der wirt­schaft­li­chen Tä­tig­keit oder ei­ne Be­triebs­stät­te hat, für wel­che die Dienst­leis­tung er­bracht wird, oder in Er­man­ge­lung ei­nes sol­chen Sit­zes oder ei­ner sol­chen Be­triebs­stät­te der Wohn­ort oder der Ort sei­nes oder ih­res üb­li­chen Auf­ent­hal­tes.

²Als Ort der nach­fol­gend auf­ge­führ­ten Dienst­leis­tun­gen gilt:

a.

bei Dienst­leis­tun­gen, die ty­pi­scher­wei­se un­mit­tel­bar ge­gen­über phy­sisch an­we­sen­den na­tür­li­chen Per­so­nen er­bracht wer­den, auch wenn sie aus­nahms­wei­se aus der Fer­ne er­bracht wer­den: der Ort, an dem die dienst­leis­ten­de Per­son den Sitz der wirt­schaft­li­chen Tä­tig­keit oder ei­ne Be­triebs­stät­te hat, oder in Er­man­ge­lung ei­nes sol­chen Sit­zes oder ei­ner sol­chen Be­triebs­stät­te der Wohn­ort oder der Ort, von dem aus sie tä­tig wird; als sol­che Dienst­leis­tun­gen gel­ten na­ment­lich: Heil­be­hand­lun­gen, The­ra­pi­en, Pfle­ge­leis­tun­gen, Kör­per­pfle­ge, Ehe-, Fa­mi­li­en- und Le­bens­be­ra­tung, So­zi­al­leis­tun­gen und So­zi­al­hil­fe­leis­tun­gen so­wie Kin­der- und Ju­gend­be­treu­ung;

b.

bei Dienst­leis­tun­gen von Rei­se­bü­ros und Or­ga­ni­sa­to­ren von Ver­an­stal­tun­gen: der Ort, an dem die dienst­leis­ten­de Per­son den Sitz der wirt­schaft­li­chen Tä­tig­keit oder ei­ne Be­triebs­stät­te hat, oder in Er­man­ge­lung ei­nes sol­chen Sit­zes oder ei­ner sol­chen Be­triebs­stät­te der Wohn­ort oder der Ort, von dem aus sie tä­tig wird;

c.

bei Dienst­leis­tun­gen auf dem Ge­biet der Kul­tur, der Küns­te, des Spor­tes, der Wis­sen­schaft, des Un­ter­richts, der Un­ter­hal­tung oder ähn­li­chen Leis­tun­gen, ein­sch­liess­lich der Leis­tun­gen der je­wei­li­gen Ver­an­stal­ter und der ge­ge­be­nen­falls da­mit zu­sam­men­hän­gen­den Leis­tun­gen: der Ort, an dem die­se Tä­tig­kei­ten tat­säch­lich aus­ge­übt wer­den;

d.

bei gast­ge­werb­li­chen Leis­tun­gen: der Ort, an dem die Dienst­leis­tung tat­säch­lich er­bracht wird;

e.

bei Per­so­nen­be­för­de­rungs­leis­tun­gen: der Ort, an dem die Be­för­de­rung ge­mes­sen an der zu­rück­ge­leg­ten Stre­cke tat­säch­lich statt­fin­det; der Bun­des­rat kann be­stim­men, dass bei grenz­über­schrei­ten­den Be­för­de­run­gen kur­ze in­län­di­sche Stre­cken als aus­län­di­sche und kur­ze aus­län­di­sche Stre­cken als in­län­di­sche Stre­cken gel­ten;

f.

bei Dienst­leis­tun­gen im Zu­sam­men­hang mit ei­nem Grund­stück: der Ort, an dem das Grund­stück ge­le­gen ist; als sol­che Dienst­leis­tun­gen gel­ten na­ment­lich: Ver­mitt­lung, Ver­wal­tung, Be­gut­ach­tung und Schät­zung des Grund­stückes, Dienst­leis­tun­gen im Zu­sam­men­hang mit dem Er­werb oder der Be­stel­lung von ding­li­chen Rech­ten am Grund­stück, Dienst­leis­tun­gen im Zu­sam­men­hang mit der Vor­be­rei­tung oder der Ko­or­di­nie­rung von Bau­leis­tun­gen wie Ar­chi­tek­tur-, In­ge­nieur- und Bau­auf­sichts­leis­tun­gen, Über­wa­chung von Grund­stücken und Ge­bäu­den so­wie Be­her­ber­gungs­leis­tun­gen;

g.

bei Dienst­leis­tun­gen im Be­reich der in­ter­na­tio­na­len Ent­wick­lungs­zu­sam­men­ar­beit und der hu­ma­ni­tär­en Hil­fe: der Ort, für den die Dienst­leis­tung be­stimmt ist.

Um Wett­be­werbs­ver­zer­run­gen durch Dop­pel­be­steue­run­gen oder Nicht­be­steue­run­gen bei grenz­über­schrei­ten­den Leis­tun­gen zu ver­mei­den, kann der Bun­des­rat die Ab­gren­zung zwi­schen Lie­fe­run­gen und Dienst­leis­tun­gen ab­wei­chend von Ar­ti­kel 3 re­geln so­wie den Ort der Leis­tungs­er­brin­gung ab­wei­chend von den Ar­ti­keln 7 und 8 be­stim­men.

¹Steu­er­pflich­tig ist, wer un­ab­hän­gig von Rechts­form, Zweck und Ge­win­n­ab­sicht ein Un­ter­neh­men be­treibt und:

a.

mit die­sem Un­ter­neh­men Leis­tun­gen im In­land er­bringt; oder

b.

Sitz, Wohn­sitz oder Be­triebs­stät­te im In­land hat.¹

^1bisEin Un­ter­neh­men be­treibt, wer:

a.

ei­ne auf die nach­hal­ti­ge Er­zie­lung von Ein­nah­men aus Leis­tun­gen aus­ge­rich­te­te be­ruf­li­che oder ge­werb­li­che Tä­tig­keit selbst­stän­dig aus­übt, un­ab­hän­gig von der Hö­he des Zu­flus­ses von Mit­teln, die nach Ar­ti­kel 18 Ab­satz 2 nicht als Ent­gelt gel­ten; und

b.

un­ter ei­ge­nem Na­men nach aus­sen auf­tritt.²

^1terDas Er­wer­ben, Hal­ten und Ver­äus­sern von Be­tei­li­gun­gen nach Ar­ti­kel 29 Ab­sät­ze 2 und 3 stellt ei­ne un­ter­neh­me­ri­sche Tä­tig­keit dar.³

²Von der Steu­er­pflicht ist be­freit, wer:

a.

in­ner­halb ei­nes Jah­res im In- und Aus­land we­ni­ger als 100 000 Fran­ken Um­satz aus Leis­tun­gen er­zielt, die nicht nach Ar­ti­kel 21 Ab­satz 2 von der Steu­er aus­ge­nom­men sind;

b.

ein Un­ter­neh­men mit Sitz im Aus­land be­treibt, das im In­land, un­ab­hän­gig vom Um­satz, aus­sch­liess­lich ei­ne oder meh­re­re der fol­gen­den Leis­tungs­ar­ten er­bringt:

1.

von der Steu­er be­frei­te Leis­tun­gen,

2.

Dienst­leis­tun­gen, de­ren Ort sich nach Ar­ti­kel 8 Ab­satz 1 im In­land be­fin­det; nicht von der Steu­er­pflicht be­freit ist je­doch, wer Te­le­kom­mu­ni­ka­ti­ons- oder elek­tro­ni­sche Dienst­leis­tun­gen an nicht steu­er­pflich­ti­ge Emp­fän­ger und Emp­fän­ge­rin­nen er­bringt,

3.

Lie­fe­rung von Elek­tri­zi­tät in Lei­tun­gen, Gas über das Erd­gas­ver­teil­netz und Fern­wär­me an steu­er­pflich­ti­ge Per­so­nen im In­land;

c.

als nicht ge­winn­stre­bi­ger, eh­ren­amt­lich ge­führ­ter Sport- oder Kul­tur­ver­ein oder als ge­mein­nüt­zi­ge In­sti­tu­ti­on in­ner­halb ei­nes Jah­res im In- und Aus­land we­ni­ger als 150 000 Fran­ken Um­satz aus Leis­tun­gen er­zielt, die nicht nach Ar­ti­kel 21 Ab­satz 2 von der Steu­er aus­ge­nom­men sind.⁴

^2bisDer Um­satz be­rech­net sich nach den ver­ein­bar­ten Ent­gel­ten oh­ne die Steu­er.⁵

³Der Sitz im In­land so­wie al­le in­län­di­schen Be­triebs­stät­ten bil­den zu­sam­men ein Steu­er­sub­jekt.

¹Wer ein Un­ter­neh­men be­treibt und nach Ar­ti­kel 10 Ab­satz 2 oder 12 Ab­satz 3 von der Steu­er­pflicht be­freit ist, hat das Recht, auf die Be­frei­ung von der Steu­er­pflicht zu ver­zich­ten.

²Auf die Be­frei­ung von der Steu­er­pflicht muss min­des­tens wäh­rend ei­ner Steu­er­pe­ri­ode ver­zich­tet wer­den.

¹Steu­er­sub­jek­te der Ge­mein­we­sen sind die au­to­no­men Dienst­stel­len von Bund, Kan­to­nen und Ge­mein­den und die üb­ri­gen Ein­rich­tun­gen des öf­fent­li­chen Rechts.

²Dienst­stel­len kön­nen sich zu ei­nem ein­zi­gen Steu­er­sub­jekt zu­sam­mensch­lies­sen. Der Zu­sam­menschluss kann auf den Be­ginn je­der Steu­er­pe­ri­ode ge­wählt wer­den. Er muss wäh­rend min­des­tens ei­ner Steu­er­pe­ri­ode bei­be­hal­ten wer­den.

³Ein Steu­er­sub­jekt ei­nes Ge­mein­we­sens ist von der Steu­er­pflicht be­freit, so­lan­ge we­ni­ger als 100 000 Fran­ken Um­satz pro Jahr aus steu­er­ba­ren Leis­tun­gen an Nicht­ge­mein­we­sen stam­men. Der Um­satz be­misst sich nach den ver­ein­bar­ten Ent­gel­ten oh­ne die Steu­er.¹

⁴Der Bun­des­rat be­stimmt, wel­che Leis­tun­gen von Ge­mein­we­sen als un­ter­neh­me­risch und da­mit steu­er­bar gel­ten.

¹Rechts­trä­ger mit Sitz oder Be­triebs­stät­te in der Schweiz, die un­ter ein­heit­li­cher Lei­tung ei­nes Rechts­trä­gers mit­ein­an­der ver­bun­den sind, kön­nen sich auf An­trag zu ei­nem ein­zi­gen Steu­er­sub­jekt zu­sam­mensch­lies­sen (Mehr­wert­steu­er­grup­pe). In die Grup­pe kön­nen auch Rechts­trä­ger, die kein Un­ter­neh­men be­trei­ben, und na­tür­li­che Per­so­nen ein­be­zo­gen wer­den.

²Der Zu­sam­menschluss zu ei­ner Mehr­wert­steu­er­grup­pe kann auf den Be­ginn je­der Steu­er­pe­ri­ode ge­wählt wer­den. Die Be­en­di­gung ei­ner Mehr­wert­steu­er­grup­pe ist je­weils auf das En­de ei­ner Steu­er­pe­ri­ode mög­lich.

¹Die Steu­er­pflicht be­ginnt:

a.

für Un­ter­neh­men mit Sitz, Wohn­sitz oder Be­triebs­stät­te im In­land: mit der Auf­nah­me der un­ter­neh­me­ri­schen Tä­tig­keit;

b.

für al­le an­de­ren Un­ter­neh­men: mit dem erst­ma­li­gen Er­brin­gen ei­ner Leis­tung im In­land.¹

²Die Steu­er­pflicht en­det:

a.

für Un­ter­neh­men mit Sitz, Wohn­sitz oder Be­triebs­stät­te im In­land:

1.

mit der Be­en­di­gung der un­ter­neh­me­ri­schen Tä­tig­keit,

2.

bei Ver­mö­gens­li­qui­da­ti­on: mit Ab­schluss des Li­qui­da­ti­ons­ver­fah­rens;

b.

für al­le an­de­ren Un­ter­neh­men: am Schluss des Ka­len­der­jah­res, in dem letzt­mals ei­ne Leis­tung im In­land er­bracht wird.²

³Die Be­frei­ung von der Steu­er­pflicht en­det, so­bald das To­tal der im letz­ten Ge­schäfts­jahr er­ziel­ten Um­sät­ze die Gren­ze von Ar­ti­kel 10 Ab­satz 2 Buch­sta­be a oder c oder 12 Ab­satz 3 er­reicht hat oder ab­seh­bar ist, dass die­se Gren­ze in­ner­halb von 12 Mo­na­ten nach der Auf­nah­me oder Aus­wei­tung der un­ter­neh­me­ri­schen Tä­tig­keit über­schrit­ten wird.

⁴Der Ver­zicht auf die Be­frei­ung von der Steu­er­pflicht kann frü­he­s­tens auf den Be­ginn der lau­fen­den Steu­er­pe­ri­ode er­klärt wer­den.

⁵Un­ter­schrei­tet der mass­ge­ben­de Um­satz der steu­er­pflich­ti­gen Per­son die Um­satz­gren­ze nach Ar­ti­kel 10 Ab­satz 2 Buch­sta­be a oder c oder 12 Ab­satz 3 und ist zu er­war­ten, dass der mass­ge­ben­de Um­satz auch in der fol­gen­den Steu­er­pe­ri­ode nicht mehr er­reicht wird, so muss sich die steu­er­pflich­ti­ge Per­son ab­mel­den. Die Ab­mel­dung ist frü­he­s­tens mög­lich auf das En­de der Steu­er­pe­ri­ode, in der der mass­ge­ben­de Um­satz nicht er­reicht wor­den ist. Die Nich­tab­mel­dung gilt als Ver­zicht auf die Be­frei­ung von der Steu­er­pflicht nach Ar­ti­kel 11. Der Ver­zicht gilt ab Be­ginn der fol­gen­den Steu­er­pe­ri­ode.

¹Mit der steu­er­pflich­ti­gen Per­son haf­ten so­li­da­risch:

a.

die Teil­ha­ber und Teil­ha­be­rin­nen an ei­ner ein­fa­chen Ge­sell­schaft, Kol­lek­tiv- oder Kom­man­dit­ge­sell­schaft im Rah­men ih­rer zi­vil­recht­li­chen Haft­bar­keit;

b.

Per­so­nen, die ei­ne frei­wil­li­ge Ver­stei­ge­rung durch­füh­ren oder durch­füh­ren las­sen;

c.¹

je­de zu ei­ner Mehr­wert­steu­er­grup­pe (Art. 13) ge­hö­ren­de Per­son oder Per­so­nen­ge­sell­schaft, mit Aus­nah­me von Vor­sor­ge­ein­rich­tun­gen, für sämt­li­che von der Grup­pe ge­schul­de­ten Steu­ern; tritt ei­ne Per­son oder Per­so­nen­ge­sell­schaft aus der Grup­pe aus, so haf­tet sie nur noch für die Steu­er­for­de­run­gen, die sich aus ih­ren ei­ge­nen un­ter­neh­me­ri­schen Tä­tig­kei­ten er­ge­ben ha­ben;

d.

bei der Über­tra­gung ei­nes Un­ter­neh­mens: der bis­he­ri­ge Steu­er­schuld­ner oder die bis­he­ri­ge Steu­er­schuld­ne­rin noch wäh­rend drei­er Jah­re seit der Mit­tei­lung oder Aus­kün­di­gung der Über­tra­gung für die vor der Über­tra­gung ent­stan­de­nen Steu­er­for­de­run­gen;

e.

bei Be­en­di­gung der Steu­er­pflicht ei­ner auf­ge­lös­ten ju­ris­ti­schen Per­son, Han­dels­ge­sell­schaft oder Per­so­nen­ge­samt­heit oh­ne Rechts­per­sön­lich­keit: die mit der Li­qui­da­ti­on be­trau­ten Per­so­nen bis zum Be­trag des Li­qui­da­ti­ons­er­geb­nis­ses;

f.

für die Steu­er ei­ner ju­ris­ti­schen Per­son, die ih­ren Sitz ins Aus­land ver­legt: die ge­schäfts­füh­ren­den Or­ga­ne bis zum Be­trag des rei­nen Ver­mö­gens der ju­ris­ti­schen Per­son.

²Die in Ab­satz 1 Buch­sta­ben e und f be­zeich­ne­ten Per­so­nen haf­ten nur für Steu­er-, Zins- und Kos­ten­for­de­run­gen, die wäh­rend ih­rer Ge­schäfts­füh­rung ent­ste­hen oder fäl­lig wer­den; ih­re Haf­tung ent­fällt, so­weit sie nach­wei­sen, dass sie al­les ih­nen Zu­mut­ba­re zur Fest­stel­lung und Er­fül­lung der Steu­er­for­de­rung ge­tan ha­ben.

³Die Haf­tung nach Ar­ti­kel 12 Ab­satz 3 des Bun­des­ge­set­zes vom 22. März 1974² über das Ver­wal­tungs­straf­recht (VStrR) bleibt vor­be­hal­ten.

⁴Tritt ei­ne steu­er­pflich­ti­ge Per­son For­de­run­gen aus ih­rem Un­ter­neh­men an Drit­te ab, so haf­ten die­se sub­si­di­är für die mit den For­de­run­gen mit­ze­dier­te Mehr­wert­steu­er, wenn im Zeit­punkt der Ab­tre­tung die Steu­er­schuld ge­gen­über der ESTV noch nicht ent­stan­den ist und ein Ver­lust­schein vor­liegt.³

⁵Die mit­haf­ten­de Per­son hat im Ver­fah­ren die glei­chen Rech­te und Pflich­ten wie die steu­er­pflich­ti­ge Per­son.

¹Stirbt ei­ne steu­er­pflich­ti­ge na­tür­li­che Per­son, so tre­ten ih­re Er­ben und Er­bin­nen in ih­re Rech­te und Pflich­ten ein. Sie haf­ten so­li­da­risch für die vom Erb­las­ser oder von der Erb­las­se­rin ge­schul­de­ten Steu­ern bis zur Hö­he ih­rer Erb­tei­le, mit Ein­schluss der Vor­emp­fän­ge.

²Wer ein Un­ter­neh­men über­nimmt, tritt in die steu­er­li­chen Rech­te und Pflich­ten des Rechts­vor­gän­gers oder der Rechts­vor­gän­ge­rin ein.

Die Er­fül­lung der Steu­er­pflicht aus­län­di­scher Han­dels­ge­sell­schaf­ten und aus­län­di­scher Per­so­nen­ge­samt­hei­ten oh­ne Rechts­per­sön­lich­keit ob­liegt auch de­ren Teil­ha­bern und Teil­ha­be­rin­nen.

¹Der In­land­steu­er un­ter­lie­gen die im In­land durch steu­er­pflich­ti­ge Per­so­nen ge­gen Ent­gelt er­brach­ten Leis­tun­gen; sie sind steu­er­bar, so­weit die­ses Ge­setz kei­ne Aus­nah­me vor­sieht.

²Man­gels Leis­tung gel­ten na­ment­lich die fol­gen­den Mit­tel­flüs­se nicht als Ent­gelt:

a.

Sub­ven­tio­nen und an­de­re öf­fent­lich-recht­li­che Bei­trä­ge, auch wenn sie ge­stützt auf einen Leis­tungs­auf­trag oder ei­ne Pro­gramm­ver­ein­ba­rung ge­mä­ss Ar­ti­kel 46 Ab­satz 2 der Bun­des­ver­fas­sung aus­ge­rich­tet wer­den;

b.

Gel­der, die Kur- und Ver­kehrs­ver­ei­ne aus­sch­liess­lich aus öf­fent­lich-recht­li­chen Tou­ris­mu­s­ab­ga­ben er­hal­ten und die sie im Auf­trag von Ge­mein­we­sen zu­guns­ten der All­ge­mein­heit ein­set­zen;

c.

Bei­trä­ge aus kan­to­na­len Was­ser-, Ab­was­ser- oder Ab­fall­fonds an Ent­sor­gungs­an­stal­ten oder Was­ser­wer­ke;

d.

Spen­den;

e.

Ein­la­gen in Un­ter­neh­men, ins­be­son­de­re zins­lo­se Dar­le­hen, Sa­nie­rungs­leis­tun­gen und For­de­rungs­ver­zich­te;

f.

Di­vi­den­den und an­de­re Ge­winnan­tei­le;

g.

ver­trag­lich oder ge­setz­lich ge­re­gel­te Kos­ten­aus­gleichs­zah­lun­gen, die durch ei­ne Or­ga­ni­sa­ti­ons­ein­heit, na­ment­lich durch einen Fonds, an Ak­teu­re und Ak­teu­rin­nen in­ner­halb ei­ner Bran­che ge­leis­tet wer­den;

h.

Pfand­gel­der, na­ment­lich auf Um­schlies­sun­gen und Ge­bin­den;

i.

Zah­lun­gen für Scha­den­er­satz, Ge­nug­tu­ung und der­glei­chen;

j.

Ent­schä­di­gun­gen für un­selbst­stän­dig aus­ge­üb­te Tä­tig­kei­ten wie Ver­wal­tungs­rats- und Stif­tungs­rats­ho­no­ra­re, Be­hör­den­ent­schä­di­gun­gen oder Sold;

k.

Er­stat­tun­gen, Bei­trä­ge und Bei­hil­fen bei Lie­fe­run­gen ins Aus­land, die nach Ar­ti­kel 23 Ab­satz 2 Zif­fer 1 von der Steu­er be­freit sind;

l.

Ge­büh­ren, Bei­trä­ge oder sons­ti­ge Zah­lun­gen, die für ho­heit­li­che Tä­tig­kei­ten emp­fan­gen wer­den.

¹Von­ein­an­der un­ab­hän­gi­ge Leis­tun­gen wer­den selbst­stän­dig be­han­delt.

²Meh­re­re von­ein­an­der un­ab­hän­gi­ge Leis­tun­gen, die zu ei­ner Sach­ge­samt­heit ver­ei­nigt sind oder als Leis­tungs­kom­bi­na­ti­on an­ge­bo­ten wer­den, kön­nen ein­heit­lich nach der über­wie­gen­den Leis­tung be­han­delt wer­den, wenn sie zu ei­nem Ge­sam­tent­gelt er­bracht wer­den und die über­wie­gen­de Leis­tung wert­mäs­sig min­des­tens 70 Pro­zent des Ge­sam­tent­gelts aus­macht (Kom­bi­na­ti­on).

³Leis­tun­gen, die wirt­schaft­lich eng zu­sam­men­ge­hö­ren und so in­ein­an­der grei­fen, dass sie als un­teil­ba­res Gan­zes an­zu­se­hen sind, gel­ten als ein ein­heit­li­cher wirt­schaft­li­cher Vor­gang und sind nach dem Cha­rak­ter der Ge­samt­leis­tung zu be­han­deln.

⁴Ne­ben­leis­tun­gen, na­ment­lich Um­schlies­sun­gen und Ver­pa­ckun­gen, wer­den steu­er­lich gleich be­han­delt wie die Haupt­leis­tung.

¹Ei­ne Leis­tung gilt als von der­je­ni­gen Per­son er­bracht, die nach aus­sen als Leis­tungs­er­brin­ge­rin auf­tritt.

²Han­delt ei­ne Per­son im Na­men und für Rech­nung ei­ner an­de­ren Per­son, so gilt die Leis­tung als durch die ver­tre­te­ne Per­son ge­tä­tigt, wenn die Ver­tre­te­rin:

a.

nach­wei­sen kann, dass sie als Stell­ver­tre­te­rin han­delt und die ver­tre­te­ne Per­son ein­deu­tig iden­ti­fi­zie­ren kann; und

b.

das Be­ste­hen ei­nes Stell­ver­tre­tungs­ver­hält­nis­ses dem Leis­tungs­emp­fän­ger oder der Leis­tungs­emp­fän­ge­rin aus­drück­lich be­kannt gibt oder sich die­ses aus den Um­stän­den er­gibt.

³Fin­det Ab­satz 1 in ei­nem Drei­par­tei­en­ver­hält­nis An­wen­dung, so wird das Leis­tungs­ver­hält­nis zwi­schen der nach aus­sen auf­tre­ten­den Per­son und der die ei­gent­li­che Leis­tung er­brin­gen­den Per­son gleich qua­li­fi­ziert wie das Leis­tungs­ver­hält­nis zwi­schen der nach aus­sen auf­tre­ten­den Per­son und der leis­tungs­emp­fan­gen­den Per­son.

¹Ei­ne Leis­tung, die von der Steu­er aus­ge­nom­men ist und für de­ren Ver­steue­rung nicht nach Ar­ti­kel 22 op­tiert wird, ist nicht steu­er­bar.

²Von der Steu­er aus­ge­nom­men sind:

1.

die Be­för­de­rung von Ge­gen­stän­den, die un­ter die re­ser­vier­ten Diens­te nach Ar­ti­kel 3 des Post­ge­set­zes vom 30. April 1997¹ fällt;

2.

die Spi­tal­be­hand­lung und die ärzt­li­che Heil­be­hand­lung in Spi­tä­lern im Be­reich der Hu­man­me­di­zin ein­sch­liess­lich der da­mit eng ver­bun­de­nen Leis­tun­gen, die von Spi­tä­lern so­wie Zen­tren für ärzt­li­che Heil­be­hand­lung und Dia­gno­s­tik er­bracht wer­den. Die Ab­ga­be von selbst her­ge­stell­ten oder zu­ge­kauf­ten Pro­the­sen und or­tho­pä­di­schen Ap­pa­ra­ten gilt als steu­er­ba­re Lie­fe­rung;

3.

die von Ärz­ten und Ärz­tin­nen, Zahn­ärz­ten und Zahn­ärz­tin­nen, Psy­cho­the­ra­peu­ten und Psy­cho­the­ra­peu­tin­nen, Chi­ro­prak­to­ren und Chi­ro­prak­to­rin­nen, Phy­sio­the­ra­peu­ten und Phy­sio­the­ra­peu­tin­nen, Na­turärz­ten und Na­turärz­tin­nen, Ent­bin­dungs­pfle­gern und Heb­am­men, Pfle­ge­fach­män­nern und Pfle­ge­fach­frau­en oder An­ge­hö­ri­gen ähn­li­cher Heil- und Pfle­ge­be­ru­fe er­brach­ten Heil­be­hand­lun­gen im Be­reich der Hu­man­me­di­zin, so­weit die Leis­tungs­er­brin­ger und Leis­tungs­er­brin­ge­rin­nen über ei­ne Be­rufs­aus­übungs­be­wil­li­gung ver­fü­gen; der Bun­des­rat be­stimmt die Ein­zel­hei­ten. Die Ab­ga­be von selbst her­ge­stell­ten oder zu­ge­kauf­ten Pro­the­sen und or­tho­pä­di­schen Ap­pa­ra­ten gilt als steu­er­ba­re Lie­fe­rung;

4.

die von Kran­ken­pfle­ge­per­so­nen, Or­ga­ni­sa­tio­nen der Kran­ken­pfle­ge und der Hil­fe zu Hau­se (Spi­tex) oder in Hei­men er­brach­ten Pfle­ge­leis­tun­gen, so­fern sie ärzt­lich ver­ord­net sind;

5.

die Lie­fe­rung von mensch­li­chen Or­ga­nen durch me­di­zi­nisch an­er­kann­te In­sti­tu­tio­nen und Spi­tä­ler so­wie von mensch­li­chem Voll­blut durch In­ha­ber und In­ha­be­rin­nen ei­ner hie­zu er­for­der­li­chen Be­wil­li­gung;

6.

die Dienst­leis­tun­gen von Ge­mein­schaf­ten, de­ren Mit­glie­der An­ge­hö­ri­ge der in Zif­fer 3 auf­ge­führ­ten Be­ru­fe sind, so­weit die­se Dienst­leis­tun­gen an­teils­mäs­sig zu Selbst­kos­ten an die Mit­glie­der für die un­mit­tel­ba­re Aus­übung ih­rer Tä­tig­kei­ten er­bracht wer­den;

7.

die Be­för­de­rung von kran­ken oder ver­letz­ten Per­so­nen oder Per­so­nen mit Be­hin­de­run­gen in da­für be­son­ders ein­ge­rich­te­ten Trans­port­mit­teln;

8.²

Leis­tun­gen von Ein­rich­tun­gen der So­zi­al­hil­fe und der so­zia­len Si­cher­heit, von ge­mein­nüt­zi­gen Or­ga­ni­sa­tio­nen der Kran­ken­pfle­ge und der Hil­fe zu Hau­se (Spi­tex) und von Al­ters-, Wohn- und Pfle­ge­hei­men;

9.

die mit der Kin­der- und Ju­gend­be­treu­ung ver­bun­de­nen Leis­tun­gen durch da­für ein­ge­rich­te­te In­sti­tu­tio­nen;

10.

die mit der Kul­tur- und Bil­dungs­för­de­rung von Ju­gend­li­chen eng ver­bun­de­nen Leis­tun­gen von ge­mein­nüt­zi­gen Ju­gend­aus­tau­sch­or­ga­ni­sa­tio­nen; Ju­gend­li­che im Sin­ne die­ser Be­stim­mung sind Per­so­nen bis zum vollen­de­ten 25. Al­ters­jahr;

11.

die fol­gen­den Leis­tun­gen im Be­reich der Er­zie­hung und Bil­dung:³

a.

die Leis­tun­gen im Be­reich der Er­zie­hung von Kin­dern und Ju­gend­li­chen, des Un­ter­richts, der Aus­bil­dung, der Fort­bil­dung und der be­ruf­li­chen Um­schu­lung ein­sch­liess­lich des von Pri­vat­leh­rern und Pri­vat­leh­re­rin­nen oder an Pri­vat­schu­len er­teil­ten Un­ter­richts,

b.

Kur­se, Vor­trä­ge und an­de­re Ver­an­stal­tun­gen wis­sen­schaft­li­cher oder bil­den­der Art; die Re­fe­ren­ten­tä­tig­keit ist von der Steu­er aus­ge­nom­men, un­ab­hän­gig da­von, ob das Ho­no­rar der un­ter­rich­ten­den Per­son oder ih­rem Ar­beit­ge­ber aus­ge­rich­tet wird,

c.

im Bil­dungs­be­reich durch­ge­führ­te Prü­fun­gen,

d.

Or­ga­ni­sa­ti­ons­dienst­leis­tun­gen (mit Ein­schluss der da­mit zu­sam­men­hän­gen­den Ne­ben­leis­tun­gen) der Mit­glie­der ei­ner Ein­rich­tung, die von der Steu­er aus­ge­nom­me­ne Leis­tun­gen nach den Buch­sta­ben a–c er­bringt, an die­se Ein­rich­tung,

e.

Or­ga­ni­sa­ti­ons­dienst­leis­tun­gen (mit Ein­schluss der da­mit zu­sam­men­hän­gen­den Ne­ben­leis­tun­gen) an Dienst­stel­len von Bund, Kan­to­nen und Ge­mein­den, die von der Steu­er aus­ge­nom­me­ne Leis­tun­gen nach den Buch­sta­ben a–c ent­gelt­lich oder un­ent­gelt­lich er­brin­gen;

12.

das Zur­ver­fü­gung­stel­len von Per­so­nal durch re­li­gi­öse oder welt­an­schau­li­che, nicht­ge­winn­stre­bi­ge Ein­rich­tun­gen für Zwe­cke der Kran­ken­be­hand­lung, der So­zi­al­hil­fe und der so­zia­len Si­cher­heit, der Kin­der- und Ju­gend­be­treu­ung, der Er­zie­hung und Bil­dung so­wie für kirch­li­che, ka­ri­ta­ti­ve und ge­mein­nüt­zi­ge Zwe­cke;

13.

die Leis­tun­gen, die nicht­ge­winn­stre­bi­ge Ein­rich­tun­gen mit po­li­ti­scher, ge­werk­schaft­li­cher, wirt­schaft­li­cher, re­li­gi­öser, pa­trio­ti­scher, welt­an­schau­li­cher, phil­an­thro­pi­scher, öko­lo­gi­scher, sport­li­cher, kul­tu­rel­ler oder staats­bür­ger­li­cher Ziel­set­zung ih­ren Mit­glie­dern ge­gen einen sta­tu­ta­risch fest­ge­setz­ten Bei­trag er­brin­gen;

14.

dem Pu­bli­kum un­mit­tel­bar er­brach­te oder, so­fern nicht un­mit­tel­bar er­bracht, von die­sem un­mit­tel­bar wahr­nehm­ba­re kul­tu­rel­le Dienst­leis­tun­gen der nach­ste­hend auf­ge­führ­ten Ar­ten:⁴

a.

Thea­ter-, mu­si­ka­li­sche und cho­reo­gra­phi­sche Auf­füh­run­gen so­wie Film­vor­füh­run­gen,

b.⁵

Dar­bie­tun­gen von Schau­spie­lern und Schau­spie­le­rin­nen, Mu­si­kern und Mu­si­ke­rin­nen, Tän­zern und Tän­ze­rin­nen und an­de­ren aus­üben­den Künst­lern und Künst­le­rin­nen, Leis­tun­gen von Per­so­nen, die an sol­chen Dar­bie­tun­gen künst­le­risch mit­wir­ken, so­wie Leis­tun­gen von Schau­stel­lern und Schau­stel­le­rin­nen, ein­sch­liess­lich der von die­sen an­ge­bo­te­nen Ge­schick­lich­keitss­pie­le,

c.

Be­su­che von Mu­se­en, Ga­le­ri­en, Denk­mä­lern, his­to­ri­schen Stät­ten so­wie bo­ta­ni­schen und zoo­lo­gi­schen Gär­ten,

d.

Dienst­leis­tun­gen von Bi­blio­the­ken, Ar­chi­ven und Do­ku­men­ta­ti­ons­stel­len, na­ment­lich die Ein­sicht­ge­wäh­rung in Text-, Ton- und Bild­trä­ger in ih­ren Räum­lich­kei­ten; steu­er­bar ist je­doch die Lie­fe­rung von Ge­gen­stän­den (ein­sch­liess­lich Ge­brauchs­über­las­sung) sol­cher In­sti­tu­tio­nen;

15.

für sport­li­che An­läs­se ver­lang­te Ent­gel­te ein­sch­liess­lich der­je­ni­gen für die Zu­las­sung zur Teil­nah­me an sol­chen An­läs­sen (z. B. Start­gel­der) samt den dar­in ein­ge­schlos­se­nen Ne­ben­leis­tun­gen;

16.⁶

kul­tu­rel­le Dienst­leis­tun­gen, die Lie­fe­rung von Wer­ken kul­tu­rel­ler Na­tur durch de­ren Ur­he­ber und Ur­he­be­rin­nen wie Schrift­stel­ler und Schrift­stel­le­rin­nen, Kom­po­nis­ten und Kom­po­nis­tin­nen, Film­schaf­fen­de, Kunst­ma­ler und Kunst­ma­le­rin­nen, Bild­hau­er und Bild­haue­rin­nen so­wie Dienst­leis­tun­gen, die von den Ver­le­gern und Ver­le­ge­rin­nen und den Ver­wer­tungs­ge­sell­schaf­ten zur Ver­brei­tung die­ser Wer­ke er­bracht wer­den; dies gilt auch für Wer­ke zwei­ter Hand nach Ar­ti­kel 3 des Ur­he­ber­rechts­ge­set­zes vom 9. Ok­to­ber 1992⁷, die kul­tu­rel­ler Na­tur sind;

17.⁸

die Leis­tun­gen bei Ver­an­stal­tun­gen wie Ba­sa­ren, Flohmärk­ten und Tom­bo­las von Ein­rich­tun­gen, die von der Steu­er aus­ge­nom­me­ne Tä­tig­kei­ten auf dem Ge­biet des nicht­ge­winn­stre­bi­gen Sports und Kul­tur­schaf­fens, auf dem Ge­biet der Kran­ken­be­hand­lung, der So­zi­al­hil­fe und der so­zia­len Si­cher­heit und der Kin­der- und Ju­gend­be­treu­ung aus­üben, so­wie von ge­mein­nüt­zi­gen Or­ga­ni­sa­tio­nen der Kran­ken­pfle­ge und der Hil­fe zu Hau­se (Spi­tex) und von Al­ters-, Wohn- und Pfle­ge­hei­men, so­fern die Ver­an­stal­tun­gen da­zu be­stimmt sind, die­sen Ein­rich­tun­gen ei­ne fi­nan­zi­el­le Un­ter­stüt­zung zu ver­schaf­fen, und aus­sch­liess­lich zu ih­rem Nut­zen durch­ge­führt wer­den; Leis­tun­gen von Ein­rich­tun­gen der So­zi­al­hil­fe und der so­zia­len Si­cher­heit, die die­se mit­tels Bro­cken­häu­sern aus­sch­liess­lich zu ih­rem Nut­zen er­brin­gen;

18.⁹

im Ver­si­che­rungs­be­reich:

a.

Ver­si­che­rungs- und Rück­ver­si­che­rungs­leis­tun­gen,

b.

So­zi­al­ver­si­che­rungs­leis­tun­gen,

c.

die fol­gen­den Leis­tun­gen im Be­reich der So­zi­al­ver­si­che­run­gen und Prä­ven­ti­on:

–

Leis­tun­gen von Ein­rich­tun­gen der So­zi­al­ver­si­che­run­gen un­ter­ein­an­der

–

Leis­tun­gen von Durch­füh­rungs­or­ga­nen auf­grund ge­setz­lich vor­ge­schrie­be­ner Prä­ven­ti­ons­auf­ga­ben

–

Leis­tun­gen, die der be­ruf­li­chen Aus- und Wei­ter­bil­dung die­nen,

d.

Leis­tun­gen im Rah­men der Tä­tig­keit als Ver­si­che­rungs­ver­tre­ter oder Ver­si­che­rungs­ver­tre­te­rin, als Ver­si­che­rungs­mak­ler oder Ver­si­che­rungs­mak­le­rin;

19.

die fol­gen­den Um­sät­ze im Be­reich des Geld- und Ka­pi­tal­ver­kehrs:

a.

die Ge­wäh­rung und die Ver­mitt­lung von Kre­di­ten und die Ver­wal­tung von Kre­di­ten durch die Kre­dit­ge­ber und Kre­dit­ge­be­rin­nen,

b.

die Ver­mitt­lung und die Über­nah­me von Ver­bind­lich­kei­ten, Bürg­schaf­ten und an­de­ren Si­cher­hei­ten und Ga­ran­ti­en so­wie die Ver­wal­tung von Kre­dit­si­cher­hei­ten durch die Kre­dit­ge­ber und Kre­dit­ge­be­rin­nen,

c.

die Um­sät­ze, ein­sch­liess­lich Ver­mitt­lung, im Ein­la­gen­ge­schäft und Kon­to­kor­rent­ver­kehr, im Zah­lungs- und Über­wei­sungs­ver­kehr, im Ge­schäft mit Geld­for­de­run­gen, Checks und an­de­ren Han­dels­pa­pie­ren; steu­er­bar ist je­doch die Ein­zie­hung von For­de­run­gen im Auf­trag des Gläu­bi­gers (In­kas­so­ge­schäft),

d.

die Um­sät­ze, ein­sch­liess­lich Ver­mitt­lung, die sich auf ge­setz­li­che Zah­lungs­mit­tel (in- und aus­län­di­sche Va­lu­ten wie De­vi­sen, Bank­no­ten, Mün­zen) be­zie­hen; steu­er­bar sind je­doch Samm­ler­stücke (Bank­no­ten und Mün­zen), die nor­ma­ler­wei­se nicht als ge­setz­li­ches Zah­lungs­mit­tel ver­wen­det wer­den,

e.

die Um­sät­ze (Kas­sa- und Ter­min­ge­schäf­te), ein­sch­liess­lich Ver­mitt­lung, von Wert­pa­pie­ren, Wert­rech­ten und De­ri­va­ten so­wie von An­tei­len an Ge­sell­schaf­ten und an­de­ren Ver­ei­ni­gun­gen; steu­er­bar sind je­doch die Ver­wah­rung und die Ver­wal­tung von Wert­pa­pie­ren, Wert­rech­ten und De­ri­va­ten so­wie von An­tei­len (na­ment­lich De­pot­ge­schäft) ein­sch­liess­lich Treu­hand­an­lagen,

f.¹⁰

dem An­bie­ten von An­tei­len an kol­lek­ti­ven Ka­pi­tal­an­la­gen ge­mä­ss Kol­lek­ti­v­an­la­gen­ge­setz vom 23. Ju­ni 2006¹¹ (KAG) und die Ver­wal­tung von kol­lek­ti­ven Ka­pi­tal­an­la­gen nach dem KAG durch Per­so­nen, die die­se ver­wal­ten oder auf­be­wah­ren, die Fonds­lei­tun­gen, die De­pot­ban­ken und de­ren Be­auf­trag­te; als Be­auf­trag­te wer­den al­le na­tür­li­chen oder ju­ris­ti­schen Per­so­nen be­trach­tet, de­nen die kol­lek­ti­ven Ka­pi­tal­an­la­gen nach dem KAG oder dem Fi­nan­z­in­sti­tuts­ge­setz vom 15. Ju­ni 2018¹² Auf­ga­ben de­le­gie­ren kön­nen; das An­bie­ten von An­tei­len und die Ver­wal­tung von In­vest­ment­ge­sell­schaf­ten mit fes­tem Ka­pi­tal nach Ar­ti­kel 110 KAG rich­tet sich nach Buch­sta­be e;

20.

die Über­tra­gung und die Be­stel­lung von ding­li­chen Rech­ten an Grund­stücken so­wie die Leis­tun­gen von Stock­werk­ei­gen­tü­mer­ge­mein­schaf­ten an die Stock­werk­ei­gen­tü­mer und Stock­werk­ei­gen­tü­me­rin­nen, so­weit die Leis­tun­gen in der Über­las­sung des ge­mein­schaft­li­chen Ei­gen­tums zum Ge­brauch, sei­nem Un­ter­halt, sei­ner In­stand­set­zung und sons­ti­gen Ver­wal­tung so­wie der Lie­fe­rung von Wär­me und ähn­li­chen Ge­gen­stän­den be­ste­hen;

21.

die Über­las­sung von Grund­stücken und Grund­stücks­tei­len zum Ge­brauch oder zur Nut­zung; steu­er­bar sind je­doch:

a.

die Ver­mie­tung von Wohn- und Schlafräu­men zur Be­her­ber­gung von Gäs­ten so­wie die Ver­mie­tung von Sä­len im Ho­tel- und Gast­ge­wer­be,

b.

die Ver­mie­tung von Cam­ping­plät­zen,

c.

die Ver­mie­tung von nicht im Ge­mein­ge­brauch ste­hen­den Plät­zen für das Ab­stel­len von Fahr­zeu­gen, aus­ser es hand­le sich um ei­ne un­selbst­stän­di­ge Ne­ben­leis­tung zu ei­ner von der Steu­er aus­ge­nom­me­nen Im­mo­bi­li­en­ver­mie­tung,

d.

die Ver­mie­tung und Ver­pach­tung von fest ein­ge­bau­ten Vor­rich­tun­gen und Ma­schi­nen, die zu ei­ner Be­triebs­an­la­ge, nicht je­doch zu ei­ner Sport­an­la­ge ge­hö­ren,

e.

die Ver­mie­tung von Schliess­fä­chern,

f.

die Ver­mie­tung von Mes­se­stand­flä­chen und ein­zel­ner Räu­me in Mes­se- und Kon­gress­ge­bäu­den;

22.

die Lie­fe­rung von im In­land gül­ti­gen Post­wert­zei­chen und sons­ti­gen amt­li­chen Wert­zei­chen höchs­tens zum auf­ge­druck­ten Wert;

23.¹³

die Um­sät­ze bei Geld­spie­len, so­weit die Brut­to­spie­ler­trä­ge der Spiel­ban­ken­ab­ga­be nach Ar­ti­kel 119 des Geld­spiel­ge­set­zes vom 29. Sep­tem­ber 2017¹⁴ un­ter­lie­gen oder der da­mit er­ziel­te Rein­ge­winn voll­um­fäng­lich für ge­mein­nüt­zi­ge Zwe­cke im Sin­ne von Ar­ti­kel 125 des ge­nann­ten Ge­set­zes ver­wen­det wird;

24.

die Lie­fe­rung ge­brauch­ter be­weg­li­cher Ge­gen­stän­de, die aus­sch­liess­lich zur Er­brin­gung von nach die­sem Ar­ti­kel von der Steu­er aus­ge­nom­me­nen Leis­tun­gen ver­wen­det wur­den;

25.¹⁵

26.

die Ver­äus­se­rung von im ei­ge­nen Be­trieb ge­won­ne­nen Er­zeug­nis­sen der Land­wirt­schaft, der Forst­wirt­schaft so­wie der Gärt­ne­rei durch Land­wir­te und Land­wir­tin­nen, Forst­wir­te und Forst­wir­tin­nen oder Gärt­ner und Gärt­ne­rin­nen so­wie der Ver­kauf von Vieh durch Vieh­händ­ler und Vieh­händ­le­rin­nen und der Ver­kauf von Milch durch Milch­sam­mel­stel­len an milch­ver­ar­bei­ten­de Be­trie­be;

27.

Be­kannt­ma­chungs­leis­tun­gen, die ge­mein­nüt­zi­ge Or­ga­ni­sa­tio­nen zu­guns­ten Drit­ter oder Drit­te zu­guns­ten ge­mein­nüt­zi­ger Or­ga­ni­sa­tio­nen er­brin­gen;

28.¹⁶

Leis­tun­gen:

a.

zwi­schen den Or­ga­ni­sa­ti­ons­ein­hei­ten des glei­chen Ge­mein­we­sens,

b.

zwi­schen pri­vat- oder öf­fent­lich-recht­li­chen Ge­sell­schaf­ten, an de­nen aus­sch­liess­lich Ge­mein­we­sen be­tei­ligt sind, und den an der Ge­sell­schaft be­tei­lig­ten Ge­mein­we­sen und de­ren Or­ga­ni­sa­ti­ons­ein­hei­ten,

c.

zwi­schen An­stal­ten oder Stif­tun­gen, die aus­sch­liess­lich von Ge­mein­we­sen ge­grün­det wur­den, und den an der Grün­dung be­tei­lig­ten Ge­mein­we­sen und de­ren Or­ga­ni­sa­ti­ons­ein­hei­ten;

28^bis.¹⁷das Zur­ver­fü­gung­stel­len von Per­so­nal durch Ge­mein­we­sen an an­de­re Ge­mein­we­sen;

29.

die Aus­übung von Funk­tio­nen der Schieds­ge­richts­bar­keit;

30.¹⁸

Leis­tun­gen zwi­schen Bil­dungs- und For­schungs­in­sti­tu­tio­nen, die an ei­ner Bil­dungs- und For­schungs­ko­ope­ra­ti­on be­tei­ligt sind, so­fern sie im Rah­men der Ko­ope­ra­ti­on er­fol­gen, un­ab­hän­gig da­von, ob die Bil­dungs- und For­schungs­ko­ope­ra­ti­on als Mehr­wert­steu­er­sub­jekt auf­tritt.

³Ob ei­ne in Ab­satz 2 ge­nann­te Leis­tung von der Steu­er aus­ge­nom­men ist, be­stimmt sich un­ter Vor­be­halt von Ab­satz 4 aus­sch­liess­lich nach de­ren Ge­halt und un­ab­hän­gig da­von, wer die Leis­tung er­bringt oder emp­fängt.

⁴Ist ei­ne Leis­tung in Ab­satz 2 ent­we­der auf­grund von Ei­gen­schaf­ten des Leis­tungs­er­brin­gers be­zie­hungs­wei­se der Leis­tungs­er­brin­ge­rin oder des Leis­tungs­emp­fän­gers be­zie­hungs­wei­se der Leis­tungs­emp­fän­ge­rin von der Steu­er aus­ge­nom­men, so gilt die Aus­nah­me nur für Leis­tun­gen, die von ei­ner Per­son mit die­sen Ei­gen­schaf­ten er­bracht oder emp­fan­gen wer­den.

⁵Der Bun­des­rat be­stimmt die von der Steu­er aus­ge­nom­me­nen Leis­tun­gen nä­her; da­bei be­ach­tet er das Ge­bot der Wett­be­werbs­neu­tra­li­tät.

⁶Or­ga­ni­sa­ti­ons­ein­hei­ten ei­nes Ge­mein­we­sens nach Ab­satz 2 Zif­fer 28 sind des­sen Dienst­stel­len, des­sen pri­vat- und öf­fent­lich-recht­li­che Ge­sell­schaf­ten, so­fern we­der an­de­re Ge­mein­we­sen noch an­de­re Drit­te dar­an be­tei­ligt sind, so­wie des­sen An­stal­ten und Stif­tun­gen, so­fern das Ge­mein­we­sen sie oh­ne Be­tei­li­gung an­de­rer Ge­mein­we­sen oder an­de­rer Drit­ter ge­grün­det hat.¹⁹

⁷Der Bun­des­rat legt fest, wel­che In­sti­tu­tio­nen als Bil­dungs- und For­schungs­in­sti­tu­tio­nen nach Ab­satz 2 Zif­fer 30 gel­ten.²⁰

¹Die steu­er­pflich­ti­ge Per­son kann un­ter Vor­be­halt von Ab­satz 2 je­de von der Steu­er aus­ge­nom­me­ne Leis­tung durch of­fe­nen Aus­weis der Steu­er oder durch De­kla­ra­ti­on in der Ab­rech­nung ver­steu­ern (Op­ti­on).¹

²Die Op­ti­on ist aus­ge­schlos­sen für:

a.

Leis­tun­gen nach Ar­ti­kel 21 Ab­satz 2 Zif­fern 18, 19 und 23;

b.²

Leis­tun­gen nach Ar­ti­kel 21 Ab­satz 2 Zif­fern 20 und 21, wenn der Ge­gen­stand vom Emp­fän­ger oder von der Emp­fän­ge­rin aus­sch­liess­lich für Wohn­zwe­cke ge­nutzt wird oder ge­nutzt wer­den soll.

¹Ist ei­ne Leis­tung nach die­sem Ar­ti­kel von der Steu­er be­freit, so ist auf die­ser Leis­tung kei­ne In­land­steu­er ge­schul­det.

²Von der Steu­er sind be­freit:

1.

die Lie­fe­rung von Ge­gen­stän­den mit Aus­nah­me der Über­las­sung zum Ge­brauch oder zur Nut­zung, die di­rekt ins Aus­land be­för­dert oder ver­sen­det wer­den;

2.¹

die Über­las­sung zum Ge­brauch oder zur Nut­zung, na­ment­lich die Ver­mie­tung und Ver­char­te­rung, von Ge­gen­stän­den, so­fern die Ge­gen­stän­de vom Lie­fe­rungs­emp­fän­ger oder von der Lie­fe­rungs­emp­fän­ge­rin selbst über­wie­gend im Aus­land ge­nutzt wer­den;

3.²

die Lie­fe­rung von Ge­gen­stän­den, die im Rah­men ei­nes Tran­sit­ver­fah­rens (Art. 49 ZG³), Zoll­la­ger­ver­fah­rens (Art. 50–57 ZG), Zoll­ver­fah­rens der vor­über­ge­hen­den Ver­wen­dung (Art. 58 ZG) oder der ak­ti­ven Ver­ede­lung (Art. 59 ZG) nach­weis­lich im In­land un­ter Zoll­über­wa­chung stan­den, so­fern das Ver­fah­ren ord­nungs­ge­mä­ss oder mit nach­träg­li­cher Be­wil­li­gung der Eid­ge­nös­si­schen Zoll­ver­wal­tung (EZV) ab­ge­schlos­sen wur­de;

3^bis.⁴

die Lie­fe­rung von Ge­gen­stän­den, die we­gen Ein­la­ge­rung in ei­nem Zoll­frei­la­ger (Art. 62–66 ZG) nach­weis­lich im In­land un­ter Zoll­über­wa­chung stan­den und die­sen Zoll­sta­tus nicht rück­wir­kend ver­lo­ren ha­ben;

4.

das Ver­brin­gen oder Ver­brin­gen­las­sen von Ge­gen­stän­den ins Aus­land, das nicht im Zu­sam­men­hang mit ei­ner Lie­fe­rung steht;

5.

das mit der Ein­fuhr von Ge­gen­stän­den im Zu­sam­men­hang ste­hen­de Be­för­dern oder Ver­sen­den von Ge­gen­stän­den und al­le da­mit zu­sam­men­hän­gen­den Leis­tun­gen bis zum Be­stim­mungs­ort, an den die Ge­gen­stän­de im Zeit­punkt der Ent­ste­hung der Steu­er­schuld nach Ar­ti­kel 56 zu be­för­dern sind; ent­steht kei­ne Steu­er­schuld, so gilt für den mass­ge­ben­den Zeit­punkt Ar­ti­kel 69 ZG sinn­ge­mä­ss;

6.

das mit der Aus­fuhr von Ge­gen­stän­den des zoll­recht­lich frei­en Ver­kehrs im Zu­sam­men­hang ste­hen­de Be­för­dern oder Ver­sen­den von Ge­gen­stän­den und al­le da­mit zu­sam­men­hän­gen­den Leis­tun­gen;

7. ⁵

Be­för­de­rungs­leis­tun­gen und Ne­ben­tä­tig­kei­ten des Lo­gis­tik­ge­wer­bes wie Be­la­den, Ent­la­den, Um­schla­gen, Ab­fer­ti­gen oder Zwi­schen­la­gern:

a.

bei de­nen der Ort der Dienst­leis­tung nach Ar­ti­kel 8 Ab­satz 1 im In­land liegt, die Dienst­leis­tung selbst aber aus­sch­liess­lich im Aus­land aus­ge­führt wird, oder

b.

die im Zu­sam­men­hang mit Ge­gen­stän­den un­ter Zoll­über­wa­chung er­bracht wer­den;

8.

die Lie­fe­rung von Luft­fahr­zeu­gen an Luft­ver­kehrs­un­ter­neh­men, die ge­werbs­mäs­si­ge Luft­fahrt im Be­för­de­rungs- oder Char­ter­ver­kehr be­trei­ben und de­ren Um­sät­ze aus in­ter­na­tio­na­len Flü­gen je­ne aus dem Bin­nen­luft­ver­kehr über­tref­fen; Um­bau­ten, In­stand­set­zun­gen und War­tun­gen an Luft­fahr­zeu­gen, die sol­che Luft­ver­kehrs­un­ter­neh­men im Rah­men ei­ner Lie­fe­rung er­wor­ben ha­ben; Lie­fe­run­gen, In­stand­set­zun­gen und War­tun­gen der in die­se Luft­fahr­zeu­ge ein­ge­bau­ten Ge­gen­stän­de oder der Ge­gen­stän­de für ih­ren Be­trieb; Lie­fe­run­gen von Ge­gen­stän­den zur Ver­sor­gung die­ser Luft­fahr­zeu­ge so­wie Dienst­leis­tun­gen, die für den un­mit­tel­ba­ren Be­darf die­ser Luft­fahr­zeu­ge und ih­rer La­dun­gen be­stimmt sind;

9.

die Dienst­leis­tun­gen von aus­drück­lich in frem­dem Na­men und für frem­de Rech­nung han­deln­den Ver­mitt­lern und Ver­mitt­le­rin­nen, wenn die ver­mit­tel­te Leis­tung ent­we­der nach die­sem Ar­ti­kel von der Steu­er be­freit ist oder aus­sch­liess­lich im Aus­land be­wirkt wird; wird die ver­mit­tel­te Leis­tung so­wohl im In­land als auch im Aus­land be­wirkt, so ist nur der Teil der Ver­mitt­lung von der Steu­er be­freit, der auf Leis­tun­gen im Aus­land oder auf Leis­tun­gen, die nach die­sem Ar­ti­kel von der Steu­er be­freit sind, ent­fällt;

10.

in ei­ge­nem Na­men er­brach­te Dienst­leis­tun­gen von Rei­se­bü­ros und Or­ga­ni­sa­to­ren von Ver­an­stal­tun­gen, so­weit sie Lie­fe­run­gen und Dienst­leis­tun­gen Drit­ter in An­spruch neh­men, die von die­sen im Aus­land be­wirkt wer­den; wer­den die­se Leis­tun­gen Drit­ter so­wohl im In­land als auch im Aus­land er­bracht, so ist nur der Teil der Dienst­leis­tung des Rei­se­bü­ros oder des Or­ga­ni­sa­tors von der Steu­er be­freit, der auf Leis­tun­gen im Aus­land ent­fällt;

11.⁶

die Lie­fe­rung von Ge­gen­stän­den nach Ar­ti­kel 17 Ab­satz 1^bis ZG an ins Aus­land ab­flie­gen­de oder aus dem Aus­land an­kom­men­de Rei­sen­de.

³Di­rek­te Aus­fuhr nach Ab­satz 2 Zif­fer 1 liegt vor, wenn der Ge­gen­stand der Lie­fe­rung oh­ne In­ge­brauch­nah­me im In­land ins Aus­land aus­ge­führt oder in ein of­fe­nes Zoll­la­ger oder Zoll­frei­la­ger aus­ge­führt wird. Bei Rei­hen­ge­schäf­ten er­streckt sich die di­rek­te Aus­fuhr auf al­le be­tei­lig­ten Lie­fe­ran­ten und Lie­fe­ran­tin­nen. Der Ge­gen­stand der Lie­fe­rung kann vor der Aus­fuhr durch Be­auf­trag­te des nicht steu­er­pflich­ti­gen Ab­neh­mers oder der nicht steu­er­pflich­ti­gen Ab­neh­me­rin be­ar­bei­tet oder ver­ar­bei­tet wer­den.

⁴Der Bun­des­rat kann zur Wah­rung der Wett­be­werbs­neu­tra­li­tät Be­för­de­run­gen im grenz­über­schrei­ten­den Luft-, Ei­sen­bahn- und Bus­ver­kehr von der Steu­er be­frei­en.

⁵Das Eid­ge­nös­si­sche Fi­nanz­de­par­te­ment (EFD) re­gelt die Be­din­gun­gen, un­ter de­nen In­land­lie­fe­run­gen zwecks Aus­fuhr im Rei­se­ver­kehr von der Steu­er be­freit sind, und legt die hier­für er­for­der­li­chen Nach­wei­se fest.

¹Die Steu­er wird vom tat­säch­lich emp­fan­ge­nen Ent­gelt be­rech­net. Zum Ent­gelt ge­hö­ren na­ment­lich auch der Er­satz al­ler Kos­ten, selbst wenn die­se ge­son­dert in Rech­nung ge­stellt wer­den, so­wie die von der steu­er­pflich­ti­gen Per­son ge­schul­de­ten öf­fent­lich-recht­li­chen Ab­ga­ben. Die Ab­sät­ze 2 und 6 blei­ben vor­be­hal­ten.

²Bei Leis­tun­gen an eng ver­bun­de­ne Per­so­nen (Art. 3 Bst. h) gilt als Ent­gelt der Wert, der un­ter un­ab­hän­gi­gen Drit­ten ver­ein­bart wür­de.

³Bei Tausch­ver­hält­nis­sen gilt der Markt­wert je­der Leis­tung als Ent­gelt für die an­de­re Leis­tung.

⁴Bei Aus­tauschre­pa­ra­tu­ren um­fasst das Ent­gelt le­dig­lich den Wer­k­lohn für die aus­ge­führ­te Ar­beit.

⁵Bei Leis­tun­gen an Zah­lungs statt gilt als Ent­gelt der Be­trag, der da­durch aus­ge­gli­chen wird.

⁶Nicht in die Be­mes­sungs­grund­la­ge ein­be­zo­gen wer­den:

a.

Bil­lett­steu­ern, Hand­än­de­rungs­steu­ern so­wie die auf der Leis­tung ge­schul­de­te Mehr­wert­steu­er selbst;

b.

Be­trä­ge, wel­che die steu­er­pflich­ti­ge Per­son von der die Leis­tung emp­fan­gen­den Per­son als Er­stat­tung der in de­ren Na­men und für de­ren Rech­nung ge­tä­tig­ten Aus­la­gen er­hält, so­fern sie die­se ge­son­dert aus­weist (durch­lau­fen­de Pos­ten);

c.

der An­teil des Ent­gelts, der bei der Ver­äus­se­rung ei­nes un­be­weg­li­chen Ge­gen­stan­des auf den Wert des Bo­dens ent­fällt;

d.

die im Preis für Ent­sor­gungs- und Ver­sor­gungs­leis­tun­gen ein­ge­schlos­se­nen kan­to­na­len Ab­ga­ben an Was­ser-, Ab­was­ser- oder Ab­fall­fonds, so­weit die­se Fonds dar­aus an Ent­sor­gungs­an­stal­ten oder Was­ser­wer­ke Bei­trä­ge aus­rich­ten.

¹Hat die steu­er­pflich­ti­ge Per­son Samm­ler­stücke wie Kunst­ge­gen­stän­de, An­ti­qui­tä­ten und der­glei­chen er­wor­ben, so kann sie für die Be­rech­nung der Steu­er den An­kaufs­preis vom Ver­kaufs­preis ab­zie­hen, so­fern sie auf dem An­kaufs­preis kei­ne Vor­steu­ern ab­ge­zo­gen hat (Mar­gen­be­steue­rung). Ist der An­kaufs­preis hö­her als der Ver­kaufs­preis, so kann der Ver­lust ver­rech­net wer­den, in­dem die Dif­fe­renz vom steu­er­ba­ren Um­satz ab­ge­zo­gen wird.

²Wer­den sol­che Samm­ler­stücke durch den Wie­der­ver­käu­fer oder die Wie­der­ver­käu­fe­rin ein­ge­führt, so kann die ent­rich­te­te Ein­fuhr­steu­er zum An­kaufs­preis hin­zu­ge­rech­net wer­den.

³Als Wie­der­ver­käu­fer oder Wie­der­ver­käu­fe­rin gilt, wer auf ei­ge­ne Rech­nung oder auf­grund ei­nes Ein­kaufs- oder Ver­kaufs­kom­mis­si­ons­ver­tra­ges auf frem­de Rech­nung han­delt.

⁴Der Bun­des­rat legt fest, was als Samm­ler­stück gilt.

⁵Wer­den meh­re­re Samm­ler­stücke zu ei­nem Ge­samt­preis be­zo­gen, so kann die Steu­er von der Ge­samt­dif­fe­renz zwi­schen dem Ge­samt­ver­kaufs­preis und dem Ge­samtan­kaufs­preis be­rech­net wer­den. Der Bun­des­rat re­gelt die Vor­aus­set­zun­gen.

¹Die Steu­er be­trägt 7,7 Pro­zent (Nor­mal­satz);¹ vor­be­hal­ten blei­ben die Ab­sät­ze 2 und 3.

²Der re­du­zier­te Steu­er­satz von 2,5 Pro­zent fin­det An­wen­dung:²

a.

auf der Lie­fe­rung fol­gen­der Ge­gen­stän­de:

1.

Was­ser in Lei­tun­gen,

2.³

Le­bens­mit­tel nach dem Le­bens­mit­tel­ge­setz vom 20. Ju­ni 2014⁴, mit Aus­nah­me al­ko­ho­li­scher Ge­trän­ke,

3.

Vieh, Ge­flü­gel, Fi­sche,

4.

Ge­trei­de,

5.

Sä­me­rei­en, Setz­knol­len und -zwie­beln, le­ben­de Pflan­zen, Steck­lin­ge, Pfropf­rei­ser so­wie Schnitt­blu­men und Zwei­ge, auch zu Ar­ran­ge­ments, Sträus­sen, Krän­zen und der­glei­chen ver­edelt; ge­son­der­te Rech­nungs­stel­lung vor­aus­ge­setzt, un­ter­liegt die Lie­fe­rung die­ser Ge­gen­stän­de auch dann dem re­du­zier­ten Steu­er­satz, wenn sie in Kom­bi­na­ti­on mit ei­ner zum Nor­mal­satz steu­er­ba­ren Leis­tung er­bracht wird,

6.

Fut­ter­mit­tel, Si­la­ge­säu­ren, Streu­mit­tel für Tie­re,

7.

Dün­ger, Pflan­zen­schutz­mit­tel, Mulch und an­de­res pflanz­li­ches Ab­deck­ma­te­ri­al,

8.

Me­di­ka­men­te,

9.

Zei­tun­gen, Zeit­schrif­ten, Bü­cher und an­de­re Drucker­zeug­nis­se oh­ne Re­kla­me­cha­rak­ter der vom Bun­des­rat zu be­stim­men­den Ar­ten;

a^bis.⁵

auf elek­tro­ni­sche Zei­tun­gen, Zeit­schrif­ten und Bü­cher oh­ne Re­kla­me­cha­rak­ter der vom Bun­des­rat zu be­stim­men­den Ar­ten;

b.

auf den Dienst­leis­tun­gen der Ra­dio- und Fern­seh­ge­sell­schaf­ten, mit Aus­nah­me der Dienst­leis­tun­gen mit ge­werb­li­chem Cha­rak­ter;

c.

auf den Leis­tun­gen nach Ar­ti­kel 21 Ab­satz 2 Zif­fern 14–16;

d.

auf den Leis­tun­gen im Be­reich der Land­wirt­schaft, die in ei­ner mit der Ur­pro­duk­ti­on in un­mit­tel­ba­rem Zu­sam­men­hang ste­hen­den Be­ar­bei­tung des Bo­dens oder Be­ar­bei­tung von mit dem Bo­den ver­bun­de­nen Er­zeug­nis­sen der Ur­pro­duk­ti­on be­ste­hen.

³Für Le­bens­mit­tel, die im Rah­men von gast­ge­werb­li­chen Leis­tun­gen ab­ge­ge­ben wer­den, gilt der Nor­mal­satz. Als gast­ge­werb­li­che Leis­tung gilt die Ab­ga­be von Le­bens­mit­teln, wenn die steu­er­pflich­ti­ge Per­son sie beim Kun­den oder bei der Kun­din zu­be­rei­tet be­zie­hungs­wei­se ser­viert oder wenn sie für de­ren Kon­sum an Ort und Stel­le be­son­de­re Vor­rich­tun­gen be­reithält. Sind Le­bens­mit­tel, mit Aus­nah­me al­ko­ho­li­scher Ge­trän­ke, zum Mit­neh­men oder zur Aus­lie­fe­rung be­stimmt, so fin­det der re­du­zier­te Steu­er­satz An­wen­dung, so­fern ge­eig­ne­te or­ga­ni­sa­to­ri­sche Mass­nah­men zur Ab­gren­zung die­ser Leis­tun­gen von den gast­ge­werb­li­chen Leis­tun­gen ge­trof­fen wor­den sind; an­dern­falls gilt der Nor­mal­satz. Wer­den Le­bens­mit­tel, mit Aus­nah­me al­ko­ho­li­scher Ge­trän­ke, in Ver­pfle­gungs­au­to­ma­ten an­ge­bo­ten, so fin­det der re­du­zier­te Steu­er­satz An­wen­dung.⁶

⁴Die Steu­er auf Be­her­ber­gungs­leis­tun­gen be­trägt 3,7 Pro­zent (Son­der­satz). Der Son­der­satz gilt bis zum 31. De­zem­ber 2020 oder, so­fern die Frist nach Ar­ti­kel 196 Zif­fer 14 Ab­satz 1 Bun­des­ver­fas­sung ver­län­gert wird, bis längs­tens zum 31. De­zem­ber 2027. Als Be­her­ber­gungs­leis­tung gilt die Ge­wäh­rung von Un­ter­kunft ein­sch­liess­lich der Ab­ga­be ei­nes Früh­stücks, auch wenn die­ses se­pa­rat be­rech­net wird.⁷

⁵Der Bun­des­rat be­stimmt die in Ab­satz 2 be­zeich­ne­ten Ge­gen­stän­de und Dienst­leis­tun­gen nä­her; da­bei be­ach­tet er das Ge­bot der Wett­be­werbs­neu­tra­li­tät.

¹Der Leis­tungs­er­brin­ger oder die Leis­tungs­er­brin­ge­rin hat dem Leis­tungs­emp­fän­ger oder der Leis­tungs­emp­fän­ge­rin auf Ver­lan­gen ei­ne Rech­nung aus­zu­stel­len, die den An­for­de­run­gen nach den Ab­sät­zen 2 und 3 ge­nügt.

²Die Rech­nung muss den Leis­tungs­er­brin­ger oder die Leis­tungs­er­brin­ge­rin, den Leis­tungs­emp­fän­ger oder die Leis­tungs­emp­fän­ge­rin und die Art der Leis­tung ein­deu­tig iden­ti­fi­zie­ren und in der Re­gel fol­gen­de Ele­men­te ent­hal­ten:

a.¹

den Na­men und den Ort des Leis­tungs­er­brin­gers oder der Leis­tungs­er­brin­ge­rin, wie er oder sie im Ge­schäfts­ver­kehr auf­tritt, den Hin­weis, dass er oder sie im Re­gis­ter der steu­er­pflich­ti­gen Per­so­nen ein­ge­tra­gen ist, so­wie die Num­mer, un­ter der er oder sie ein­ge­tra­gen ist;

b.

den Na­men und den Ort des Leis­tungs­emp­fän­gers oder der Leis­tungs­emp­fän­ge­rin, wie er oder sie im Ge­schäfts­ver­kehr auf­tritt;

c.

Da­tum oder Zeit­raum der Leis­tungs­er­brin­gung, so­weit die­se nicht mit dem Rech­nungs­da­tum über­ein­stim­men;

d.

Art, Ge­gen­stand und Um­fang der Leis­tung;

e.

das Ent­gelt für die Leis­tung;

f.

den an­wend­ba­ren Steu­er­satz und den vom Ent­gelt ge­schul­de­ten Steu­er­be­trag; schliesst das Ent­gelt die Steu­er ein, so ge­nügt die An­ga­be des an­wend­ba­ren Steu­er­sat­zes.

³Bei Rech­nun­gen, die von au­to­ma­ti­sier­ten Kas­sen aus­ge­stellt wer­den (Kas­sen­zet­tel), müs­sen die An­ga­ben über den Leis­tungs­emp­fän­ger oder die Leis­tungs­emp­fän­ge­rin nicht auf­ge­führt sein, so­fern das auf dem Be­leg aus­ge­wie­se­ne Ent­gelt einen vom Bun­des­rat fest­zu­set­zen­den Be­trag nicht über­steigt.

¹Wer nicht im Re­gis­ter der steu­er­pflich­ti­gen Per­so­nen ein­ge­tra­gen ist oder wer das Mel­de­ver­fah­ren nach Ar­ti­kel 38 an­wen­det, darf in Rech­nun­gen nicht auf die Steu­er hin­wei­sen.

²Wer in ei­ner Rech­nung ei­ne Steu­er aus­weist, ob­wohl er zu de­ren Aus­weis nicht be­rech­tigt ist, oder wer für ei­ne Leis­tung ei­ne zu ho­he Steu­er aus­weist, schul­det die aus­ge­wie­se­ne Steu­er, es sei denn:

a.

es er­folgt ei­ne Kor­rek­tur der Rech­nung nach Ab­satz 4; oder

b.¹

er oder sie macht glaub­haft, dass dem Bund kein Steu­er­aus­fall ent­stan­den ist; kein Steu­er­aus­fall ent­steht na­ment­lich, wenn der Rech­nungs­emp­fän­ger oder die Rech­nungs­emp­fän­ge­rin kei­nen Vor­steu­er­ab­zug vor­ge­nom­men hat oder die gel­tend ge­mach­te Vor­steu­er dem Bund zu­rück­er­stat­tet wor­den ist.

³Die Rechts­fol­gen von Ab­satz 2 tre­ten auch bei Gut­schrif­ten ein, so­weit der Gut­schrifts­emp­fän­ger oder die Gut­schrifts­emp­fän­ge­rin ei­ner un­be­rech­tigt aus­ge­wie­se­nen Steu­er oder ei­nem zu ho­hen Steu­er­be­trag nicht schrift­lich wi­der­spricht.²

⁴Die nach­träg­li­che Kor­rek­tur ei­ner Rech­nung kann in­ner­halb des han­dels­recht­lich Zu­läs­si­gen durch ein emp­fangs­be­dürf­ti­ges Do­ku­ment er­fol­gen, das auf die ur­sprüng­li­che Rech­nung ver­weist und die­se wi­der­ruft.

¹Die steu­er­pflich­ti­ge Per­son kann im Rah­men ih­rer un­ter­neh­me­ri­schen Tä­tig­keit, un­ter Vor­be­halt der Ar­ti­kel 29 und 33, die fol­gen­den Vor­steu­ern ab­zie­hen:

a.

die ihr in Rech­nung ge­stell­te In­land­steu­er;

b.

die von ihr de­kla­rier­te Be­zug­steu­er (Art. 45–49);

c.

die von ihr ent­rich­te­te oder zu ent­rich­ten­de Ein­fuhr­steu­er, die mit un­be­ding­ter For­de­rung ver­an­lagt wur­de oder die mit be­ding­ter For­de­rung ver­an­lagt wur­de und fäl­lig ge­wor­den ist, so­wie die von ihr für die Ein­fuhr von Ge­gen­stän­den de­kla­rier­te Steu­er (Art. 52 und 63).

²Hat die steu­er­pflich­ti­ge Per­son bei nicht steu­er­pflich­ti­gen Land­wir­ten und Land­wir­tin­nen, Forst­wir­ten und Forst­wir­tin­nen, Gärt­nern und Gärt­ne­rin­nen, Vieh­händ­lern und Vieh­händ­le­rin­nen und Milch­sam­mel­stel­len Er­zeug­nis­se der Land­wirt­schaft, der Forst­wirt­schaft, der Gärt­ne­rei, Vieh oder Milch im Rah­men ih­rer zum Vor­steu­er­ab­zug be­rech­ti­gen­den un­ter­neh­me­ri­schen Tä­tig­keit be­zo­gen, so kann sie als Vor­steu­er 2,5 Pro­zent des ihr in Rech­nung ge­stell­ten Be­trags ab­zie­hen.¹

³Der Ab­zug der Vor­steu­er nach Ab­satz 1 ist zu­läs­sig, wenn die steu­er­pflich­ti­ge Per­son nach­weist, dass sie die Vor­steu­er be­zahlt hat.²

¹Die steu­er­pflich­ti­ge Per­son kann ei­ne fik­ti­ve Vor­steu­er ab­zie­hen, wenn:

a.

sie im Rah­men ih­rer zum Vor­steu­er­ab­zug be­rech­ti­gen­den un­ter­neh­me­ri­schen Tä­tig­keit einen in­di­vi­dua­li­sier­ba­ren be­weg­li­chen Ge­gen­stand be­zieht; und

b.

ihr beim Be­zug des Ge­gen­stands kei­ne Mehr­wert­steu­er of­fen über­wälzt wird.

²Die fik­ti­ve Vor­steu­er wird auf dem von der steu­er­pflich­ti­gen Per­son be­zahl­ten Be­trag be­rech­net. Der von ihr be­zahl­te Be­trag ver­steht sich in­klu­si­ve Steu­er zu dem im Zeit­punkt des Be­zugs an­wend­ba­ren Steu­er­satz.

³Für Ge­gen­stän­de, die der Mar­gen­be­steue­rung nach Ar­ti­kel 24a un­ter­lie­gen, kön­nen kei­ne fik­ti­ven Vor­steu­ern ab­ge­zo­gen wer­den.

¹Kein An­spruch auf Vor­steu­er­ab­zug be­steht bei Leis­tun­gen und bei der Ein­fuhr von Ge­gen­stän­den, die für die Er­brin­gung von Leis­tun­gen, die von der Steu­er aus­ge­nom­men sind und für de­ren Ver­steue­rung nicht op­tiert wur­de, ver­wen­det wer­den.

^1bisDer Vor­steu­er­ab­zug für Leis­tun­gen, die im Aus­land er­bracht wur­den, ist im sel­ben Um­fang mög­lich, wie wenn sie im In­land er­bracht wor­den wä­ren und nach Ar­ti­kel 22 für de­ren Ver­steue­rung hät­te op­tiert wer­den kön­nen.¹

²Un­ge­ach­tet von Ab­satz 1 be­steht ein An­spruch auf Vor­steu­er­ab­zug im Rah­men der zum Vor­steu­er­ab­zug be­rech­ti­gen­den un­ter­neh­me­ri­schen Tä­tig­keit für das Er­wer­ben, Hal­ten und Ver­äus­sern von Be­tei­li­gun­gen so­wie für Um­struk­tu­rie­run­gen im Sin­ne von Ar­ti­kel 19 oder 61 des BG vom 14. De­zem­ber 1990² über die di­rek­te Bun­des­steu­er (DBG).

³Be­tei­li­gun­gen sind An­tei­le am Ka­pi­tal an­de­rer Un­ter­neh­men, die mit der Ab­sicht dau­ern­der An­la­ge ge­hal­ten wer­den und einen mass­ge­bli­chen Ein­fluss ver­mit­teln. An­tei­le von min­des­tens 10 Pro­zent am Ka­pi­tal gel­ten als Be­tei­li­gung.

⁴Hol­ding­ge­sell­schaf­ten kön­nen zur Er­mitt­lung der ab­zieh­ba­ren Vor­steu­er auf die zum Vor­steu­er­ab­zug be­rech­ti­gen­de un­ter­neh­me­ri­sche Tä­tig­keit der von ih­nen ge­hal­te­nen Un­ter­neh­men ab­stel­len.³

¹Ver­wen­det die steu­er­pflich­ti­ge Per­son Ge­gen­stän­de, Tei­le da­von oder Dienst­leis­tun­gen auch aus­ser­halb ih­rer un­ter­neh­me­ri­schen Tä­tig­keit oder in­ner­halb ih­rer un­ter­neh­me­ri­schen Tä­tig­keit so­wohl für Leis­tun­gen, die zum Vor­steu­er­ab­zug be­rech­ti­gen, als auch für Leis­tun­gen, die vom Vor­steu­er­ab­zug aus­ge­schlos­sen sind, so hat sie den Vor­steu­er­ab­zug nach dem Ver­hält­nis der Ver­wen­dung zu kor­ri­gie­ren.

²Wird ei­ne sol­che Vor­leis­tung zu ei­nem über­wie­gen­den Teil im Rah­men der un­ter­neh­me­ri­schen Tä­tig­keit ver­wen­det für Leis­tun­gen, die zum Vor­steu­er­ab­zug be­rech­ti­gen, so kann die Vor­steu­er un­ge­kürzt ab­ge­zo­gen und am En­de der Steu­er­pe­ri­ode kor­ri­giert wer­den (Art. 31).

¹Fal­len die Vor­aus­set­zun­gen des Vor­steu­er­ab­zugs nach­träg­lich weg (Ei­gen­ver­brauch), so ist der Vor­steu­er­ab­zug in demje­ni­gen Zeit­punkt zu kor­ri­gie­ren, in wel­chem die Vor­aus­set­zun­gen hier­für weg­ge­fal­len sind. Die frü­her in Ab­zug ge­brach­te Vor­steu­er, ein­sch­liess­lich ih­rer als Ein­la­ge­ent­steue­rung kor­ri­gier­ten An­tei­le, muss zu­rück­er­stat­tet wer­den.

²Ei­gen­ver­brauch liegt na­ment­lich vor, wenn die steu­er­pflich­ti­ge Per­son aus ih­rem Un­ter­neh­men Ge­gen­stän­de oder Dienst­leis­tun­gen dau­ernd oder vor­über­ge­hend ent­nimmt, so­fern sie beim Be­zug oder der Ein­la­ge des Gan­zen oder sei­ner Be­stand­tei­le einen Vor­steu­er­ab­zug vor­ge­nom­men hat oder die Ge­gen­stän­de oder Dienst­leis­tun­gen im Rah­men des Mel­de­ver­fah­rens nach Ar­ti­kel 38 be­zo­gen hat, und die:

a.

sie aus­ser­halb ih­rer un­ter­neh­me­ri­schen Tä­tig­keit, ins­be­son­de­re für pri­va­te Zwe­cke, ver­wen­det;

b.

sie für ei­ne un­ter­neh­me­ri­sche Tä­tig­keit ver­wen­det, die nach Ar­ti­kel 29 Ab­satz 1 nicht zum Vor­steu­er­ab­zug be­rech­tigt;

c.

sie un­ent­gelt­lich ab­gibt, oh­ne dass ein un­ter­neh­me­ri­scher Grund be­steht; bei Ge­schen­ken bis 500 Fran­ken pro Per­son und Jahr so­wie bei Wer­be­ge­schen­ken und Wa­ren­mus­tern zur Er­zie­lung steu­er­ba­rer oder von der Steu­er be­frei­ter Um­sät­ze wird der un­ter­neh­me­ri­sche Grund oh­ne wei­te­res ver­mu­tet;

d.

sich bei Weg­fall der Steu­er­pflicht noch in ih­rer Ver­fü­gungs­macht be­fin­den.

³Wur­de der Ge­gen­stand oder die Dienst­leis­tung in der Zeit zwi­schen dem Emp­fang der Leis­tung und dem Weg­fall der Vor­aus­set­zun­gen für den Vor­steu­er­ab­zug in Ge­brauch ge­nom­men, so ist der Vor­steu­er­ab­zug im Um­fang des Zeit­werts des Ge­gen­stan­des oder der Dienst­leis­tung zu kor­ri­gie­ren. Zur Er­mitt­lung des Zeit­wer­tes wird der Vor­steu­er­be­trag li­ne­ar für je­des ab­ge­lau­fe­ne Jahr bei be­weg­li­chen Ge­gen­stän­den und bei Dienst­leis­tun­gen um einen Fünf­tel, bei un­be­weg­li­chen Ge­gen­stän­den um einen Zwan­zigs­tel re­du­ziert. Die buch­mäs­si­ge Be­hand­lung ist nicht von Be­deu­tung. Der Bun­des­rat kann in be­grün­de­ten Fäl­len Ab­wei­chun­gen von den Ab­schrei­bungs­vor­schrif­ten fest­le­gen.

⁴Wird ein Ge­gen­stand nur vor­über­ge­hend aus­ser­halb der un­ter­neh­me­ri­schen Tä­tig­keit oder für ei­ne nicht zum Vor­steu­er­ab­zug be­rech­ti­gen­de un­ter­neh­me­ri­sche Tä­tig­keit ver­wen­det, so ist der Vor­steu­er­ab­zug im Um­fang der Steu­er, die auf ei­ner ei­ner un­ab­hän­gi­gen Dritt­per­son da­für in Rech­nung ge­stell­ten Mie­te an­fal­len wür­de, zu kor­ri­gie­ren.

¹Tre­ten die Vor­aus­set­zun­gen des Vor­steu­er­ab­zugs nach­träg­lich ein (Ein­la­ge­ent­steue­rung), so kann der Vor­steu­er­ab­zug in der Ab­rech­nungs­pe­ri­ode vor­ge­nom­men wer­den, in der die Vor­aus­set­zun­gen hier­für ein­ge­tre­ten sind. Die frü­her nicht in Ab­zug ge­brach­te Vor­steu­er, ein­sch­liess­lich ih­rer als Ei­gen­ver­brauch kor­ri­gier­ten An­tei­le, kann ab­ge­zo­gen wer­den.

²Wur­de der Ge­gen­stand oder die Dienst­leis­tung in der Zeit zwi­schen dem Emp­fang der Leis­tung oder der Ein­fuhr und dem Ein­tritt der Vor­aus­set­zun­gen für den Vor­steu­er­ab­zug in Ge­brauch ge­nom­men, so be­schränkt sich die ab­zieh­ba­re Vor­steu­er auf den Zeit­wert des Ge­gen­stan­des oder der Dienst­leis­tung. Zur Er­mitt­lung des Zeit­wer­tes wird der Vor­steu­er­be­trag li­ne­ar für je­des ab­ge­lau­fe­ne Jahr bei be­weg­li­chen Ge­gen­stän­den und bei Dienst­leis­tun­gen um einen Fünf­tel, bei un­be­weg­li­chen Ge­gen­stän­den um einen Zwan­zigs­tel re­du­ziert. Die buch­mäs­si­ge Be­hand­lung ist nicht von Be­deu­tung. Der Bun­des­rat kann in be­grün­de­ten Fäl­len Ab­wei­chun­gen von den Ab­schrei­bungs­vor­schrif­ten fest­le­gen.

³Wird ein Ge­gen­stand nur vor­über­ge­hend für ei­ne zum Vor­steu­er­ab­zug be­rech­ti­gen­de un­ter­neh­me­ri­sche Tä­tig­keit ver­wen­det, so kann der Vor­steu­er­ab­zug im Um­fang der Steu­er, die auf ei­ner ei­ner un­ab­hän­gi­gen Dritt­per­son da­für in Rech­nung ge­stell­ten Mie­te an­fal­len wür­de, gel­tend ge­macht wer­den.

¹Mit­tel­flüs­se, die nicht als Ent­gel­te gel­ten (Art. 18 Abs. 2), füh­ren un­ter Vor­be­halt von Ab­satz 2 zu kei­ner Kür­zung des Vor­steu­er­ab­zugs.

²Die steu­er­pflich­ti­ge Per­son hat ih­ren Vor­steu­er­ab­zug ver­hält­nis­mäs­sig zu kür­zen, wenn sie Gel­der nach Ar­ti­kel 18 Ab­satz 2 Buch­sta­ben a–c er­hält.

¹Die Steu­er wird je Steu­er­pe­ri­ode er­ho­ben.

²Als Steu­er­pe­ri­ode gilt das Ka­len­der­jahr.

³Die ESTV ge­stat­tet der steu­er­pflich­ti­gen Per­son auf An­trag, das Ge­schäfts­jahr als Steu­er­pe­ri­ode her­an­zu­zie­hen.¹

¹In­ner­halb der Steu­er­pe­ri­ode er­folgt die Ab­rech­nung der Steu­er:

a.

in der Re­gel vier­tel­jähr­lich;

b.

bei der Ab­rech­nung nach Sal­do­steu­er­sät­zen (Art. 37 Abs. 1 und 2): halb­jähr­lich;

c.

bei re­gel­mäs­si­gem Vor­steu­er­über­schuss: auf An­trag der steu­er­pflich­ti­gen Per­son mo­nat­lich.

²Auf An­trag ge­stat­tet die ESTV in be­grün­de­ten Fäl­len an­de­re Ab­rech­nungs­pe­ri­oden und setzt die Be­din­gun­gen da­für fest.

¹Grund­sätz­lich ist nach der ef­fek­ti­ven Ab­rech­nungs­me­tho­de ab­zu­rech­nen.

²Bei An­wen­dung der ef­fek­ti­ven Ab­rech­nungs­me­tho­de be­rech­net sich die Steu­er­for­de­rung nach der Dif­fe­renz zwi­schen der ge­schul­de­ten In­land­steu­er, der Be­zug­steu­er (Art. 45) so­wie der im Ver­la­ge­rungs­ver­fah­ren de­kla­rier­ten Ein­fuhr­steu­er (Art. 63) und dem Vor­steu­er­gut­ha­ben der ent­spre­chen­den Ab­rech­nungs­pe­ri­ode.

¹Wer als steu­er­pflich­ti­ge Per­son jähr­lich nicht mehr als 5 005 000 Fran­ken Um­satz aus steu­er­ba­ren Leis­tun­gen er­zielt und im glei­chen Zeit­raum nicht mehr als 103 000 Fran­ken Steu­ern, be­rech­net nach dem für sie mass­ge­ben­den Sal­do­steu­er­satz, zu be­zah­len hat, kann nach der Sal­do­steu­er­satz­me­tho­de ab­rech­nen.¹

²Bei An­wen­dung der Sal­do­steu­er­satz­me­tho­de wird die Steu­er­for­de­rung durch Mul­ti­pli­ka­ti­on des To­tals al­ler in ei­ner Ab­rech­nungs­pe­ri­ode er­ziel­ten steu­er­ba­ren Ent­gel­te, ein­sch­liess­lich Steu­er, mit dem von der ESTV be­wil­lig­ten Sal­do­steu­er­satz er­mit­telt.

³Die Sal­do­steu­er­sät­ze be­rück­sich­ti­gen die bran­chen­üb­li­che Vor­steu­er­quo­te. Sie wer­den von der ESTV nach Kon­sul­ta­ti­on der be­trof­fe­nen Bran­chen­ver­bän­de fest­ge­legt.²

⁴Die Ab­rech­nung nach der Sal­do­steu­er­satz­me­tho­de ist bei der ESTV zu be­an­tra­gen und muss wäh­rend min­des­tens ei­ner Steu­er­pe­ri­ode bei­be­hal­ten wer­den. Ent­schei­det sich die steu­er­pflich­ti­ge Per­son für die ef­fek­ti­ve Ab­rech­nungs­me­tho­de, so kann sie frü­he­s­tens nach drei Jah­ren zur Sal­do­steu­er­satz­me­tho­de wech­seln. Wech­sel sind je­weils auf Be­ginn ei­ner Steu­er­pe­ri­ode mög­lich.

⁵Ge­mein­we­sen und ver­wand­te Ein­rich­tun­gen, na­ment­lich pri­va­te Spi­tä­ler und Schu­len oder kon­zes­sio­nier­te Trans­port­un­ter­neh­mun­gen, so­wie Ver­ei­ne und Stif­tun­gen kön­nen nach der Pau­schal­steu­er­satz­me­tho­de ab­rech­nen. Der Bun­des­rat re­gelt die Ein­zel­hei­ten.

¹Über­steigt die auf dem Ver­äus­se­rungs­preis zum ge­setz­li­chen Satz be­rech­ne­te Steu­er 10 000 Fran­ken oder er­folgt die Ver­äus­se­rung an ei­ne eng ver­bun­de­ne Per­son, so hat die steu­er­pflich­ti­ge Per­son ih­re Ab­rech­nungs- und Steu­e­ren­t­rich­tungs­pflicht in den fol­gen­den Fäl­len durch Mel­dung zu er­fül­len:

a.¹

bei Um­struk­tu­rie­run­gen nach Ar­ti­kel 19 oder 61 DBG²;

b.³

bei an­de­ren Über­tra­gun­gen ei­nes Ge­samt- oder ei­nes Teil­ver­mö­gens auf ei­ne an­de­re steu­er­pflich­ti­ge Per­son im Rah­men ei­ner Grün­dung, ei­ner Li­qui­da­ti­on, ei­ner Um­struk­tu­rie­rung, ei­ner Ge­schäfts­ver­äus­se­rung oder ei­nes im Fu­si­ons­ge­setz vom 3. Ok­to­ber 2003⁴ ge­re­gel­ten Rechts­ge­schäfts.

²Der Bun­des­rat kann be­stim­men, in wel­chen an­de­ren Fäl­len das Mel­de­ver­fah­ren an­zu­wen­den ist oder an­ge­wen­det wer­den kann.

³Die Mel­dun­gen sind im Rah­men der or­dent­li­chen Ab­rech­nung vor­zu­neh­men.

⁴Durch die An­wen­dung des Mel­de­ver­fah­rens über­nimmt der Er­wer­ber oder die Er­wer­be­rin für die über­tra­ge­nen Ver­mö­gens­wer­te die Be­mes­sungs­grund­la­ge und den zum Vor­steu­er­ab­zug be­rech­ti­gen­den Ver­wen­dungs­grad des Ver­äus­se­rers oder der Ver­äus­se­re­rin.

⁵Wur­de in den Fäl­len von Ab­satz 1 das Mel­de­ver­fah­ren nicht an­ge­wen­det und ist die Steu­er­for­de­rung ge­si­chert, so kann das Mel­de­ver­fah­ren nicht mehr an­ge­ord­net wer­den.

¹Über die Steu­er wird nach ver­ein­bar­ten Ent­gel­ten ab­ge­rech­net.

²Die ESTV ge­stat­tet der steu­er­pflich­ti­gen Per­son auf An­trag, über die Steu­er nach ver­ein­nahm­ten Ent­gel­ten ab­zu­rech­nen.

³Die ge­wähl­te Ab­rech­nungs­art muss wäh­rend min­des­tens ei­ner Steu­er­pe­ri­ode bei­be­hal­ten wer­den.

⁴Die ESTV kann die steu­er­pflich­ti­ge Per­son ver­pflich­ten, nach ver­ein­nahm­ten Ent­gel­ten ab­zu­rech­nen, wenn:

a.

die­se zu ei­nem er­heb­li­chen Teil Ent­gel­te er­hält, be­vor sie die Leis­tung aus­führt oder dar­über Rech­nung stellt; oder

b.

der be­grün­de­te Ver­dacht be­steht, dass die steu­er­pflich­ti­ge Per­son die Ab­rech­nung nach ver­ein­bar­ten Ent­gel­ten miss­braucht, um sich oder ei­ner Dritt­per­son einen un­recht­mäs­si­gen Vor­teil zu ver­schaf­fen.

¹Im Fal­le der Ab­rech­nung nach ver­ein­bar­ten Ent­gel­ten ent­steht der An­spruch auf Vor­steu­er­ab­zug im Zeit­punkt des Emp­fangs der Rech­nung. Die Um­satz­steu­er­schuld ent­steht:

a.

mit der Rech­nungs­stel­lung;

b.

mit der Aus­ga­be der Teil­rech­nung oder mit der Ver­ein­nah­mung der Teil­zah­lung, wenn die Leis­tun­gen zu auf­ein­an­der fol­gen­den Teil­rech­nun­gen oder Teil­zah­lun­gen An­lass ge­ben;

c.

mit der Ver­ein­nah­mung des Ent­gelts bei Vor­aus­zah­lun­gen für nicht von der Steu­er be­frei­te Leis­tun­gen so­wie bei Leis­tun­gen oh­ne Rech­nungs­stel­lung.

²Im Fal­le der Ab­rech­nung nach ver­ein­nahm­ten Ent­gel­ten ent­steht der An­spruch auf Vor­steu­er­ab­zug im Zeit­punkt der Be­zah­lung. Die Um­satz­steu­er­schuld ent­steht mit der Ver­ein­nah­mung des Ent­gelts.

³Der An­spruch auf Vor­steu­er­ab­zug auf­grund der Be­zug­steu­er ent­steht im Zeit­punkt der Ab­rech­nung über die­se Be­zug­steu­er (Art. 47).

⁴Der An­spruch auf Vor­steu­er­ab­zug auf­grund der Ein­fuhr­steu­er ent­steht am En­de der Ab­rech­nungs­pe­ri­ode, in der die Steu­er fest­ge­setzt wur­de.

¹Wird das vom Leis­tungs­emp­fän­ger oder der Leis­tungs­emp­fän­ge­rin be­zahl­te oder mit ihm oder ihr ver­ein­bar­te Ent­gelt kor­ri­giert, so ist im Zeit­punkt, in dem die Kor­rek­tur ver­bucht oder das kor­ri­gier­te Ent­gelt ver­ein­nahmt wird, ei­ne An­pas­sung der Um­satz­steu­er­schuld vor­zu­neh­men.

²Wird das von der steu­er­pflich­ti­gen Per­son auf­ge­wende­te Ent­gelt kor­ri­giert, so ist im Zeit­punkt, in dem die Kor­rek­tur ver­bucht oder das kor­ri­gier­te Ent­gelt be­zahlt wird, ei­ne An­pas­sung des Vor­steu­er­ab­zu­ges vor­zu­neh­men.

¹Das Recht, ei­ne Steu­er­for­de­rung fest­zu­set­zen, ver­jährt fünf Jah­re nach Ab­lauf der Steu­er­pe­ri­ode, in der die Steu­er­for­de­rung ent­stan­den ist.

²Die Ver­jäh­rung wird durch ei­ne auf Fest­set­zung oder Kor­rek­tur der Steu­er­for­de­rung ge­rich­te­te emp­fangs­be­dürf­ti­ge schrift­li­che Er­klä­rung, ei­ne Ver­fü­gung, einen Ein­spra­cheent­scheid oder ein Ur­teil un­ter­bro­chen. Zu ei­ner ent­spre­chen­den Un­ter­bre­chung der Ver­jäh­rung füh­ren auch die An­kün­di­gung ei­ner Kon­trol­le nach Ar­ti­kel 78 Ab­satz 3 oder der Be­ginn ei­ner un­an­ge­kün­dig­ten Kon­trol­le.

³Wird die Ver­jäh­rung durch die ESTV oder ei­ne Rechts­mit­tel­in­stanz un­ter­bro­chen, so be­ginnt die Ver­jäh­rungs­frist neu zu lau­fen. Sie be­trägt neu zwei Jah­re.

⁴Die Ver­jäh­rung steht still, so­lan­ge für die ent­spre­chen­de Steu­er­pe­ri­ode ein Steu­er­straf­ver­fah­ren nach die­sem Ge­setz durch­ge­führt wird und der zah­lungs­pflich­ti­gen Per­son dies mit­ge­teilt wor­den ist (Art. 104 Abs. 4).

⁵Un­ter­bre­chung und Still­stand wir­ken ge­gen­über al­len zah­lungs­pflich­ti­gen Per­so­nen.

⁶Das Recht, die Steu­er­for­de­rung fest­zu­set­zen, ver­jährt in je­dem Fall zehn Jah­re nach Ab­lauf der Steu­er­pe­ri­ode, in der die Steu­er­for­de­rung ent­stan­den ist.

¹Die Steu­er­for­de­rung wird rechts­kräf­tig durch:

a.

ei­ne in Rechts­kraft er­wach­se­ne Ver­fü­gung, einen in Rechts­kraft er­wach­se­nen Ein­spra­cheent­scheid oder ein in Rechts­kraft er­wach­se­nes Ur­teil;

b.

die schrift­li­che An­er­ken­nung oder die vor­be­halt­lo­se Be­zah­lung ei­ner Ein­schät­zungs­mit­tei­lung durch die steu­er­pflich­ti­ge Per­son;

c.

den Ein­tritt der Fest­set­zungs­ver­jäh­rung.

²Bis zum Ein­tritt der Rechts­kraft kön­nen die ein­ge­reich­ten und be­zahl­ten Ab­rech­nun­gen kor­ri­giert wer­den.

¹Die steu­er­pflich­ti­ge Per­son kann ih­re Steu­er­for­de­rung nach den Vor­schrif­ten des Zi­vil­rechts ab­tre­ten und ver­pfän­den.

²Die Rech­te der ESTV, na­ment­lich de­ren Ein­re­den und die Mass­nah­men zur Steu­er­si­che­rung, blei­ben durch die Ab­tre­tung oder Ver­pfän­dung un­be­rührt.¹

¹Der Be­zug­steu­er un­ter­lie­gen:

a.¹

Dienst­leis­tun­gen, de­ren Ort sich nach Ar­ti­kel 8 Ab­satz 1 im In­land be­fin­det und die er­bracht wer­den durch Un­ter­neh­men mit Sitz im Aus­land, die nicht im Re­gis­ter der steu­er­pflich­ti­gen Per­so­nen ein­ge­tra­gen sind, mit Aus­nah­me von Te­le­kom­mu­ni­ka­ti­ons- oder elek­tro­ni­schen Dienst­leis­tun­gen an nicht steu­er­pflich­ti­ge Emp­fän­ger und Emp­fän­ge­rin­nen;

b.

die Ein­fuhr von Da­ten­trä­gern oh­ne Markt­wert mit den dar­in ent­hal­te­nen Dienst­leis­tun­gen und Rech­ten (Art. 52 Abs. 2);

c.²

die Lie­fe­rung von un­be­weg­li­chen Ge­gen­stän­den im In­land, die nicht der Ein­fuhr­steu­er un­ter­liegt und die er­bracht wird durch Un­ter­neh­men mit Sitz im Aus­land, die nicht im Re­gis­ter der steu­er­pflich­ti­gen Per­so­nen ein­ge­tra­gen sind, mit Aus­nah­me des Über­las­sens sol­cher Ge­gen­stän­de zum Ge­brauch oder zur Nut­zung;

d.³

die Lie­fe­rung von Elek­tri­zi­tät in Lei­tun­gen, Gas über das Erd­gas­ver­teil­netz und Fern­wär­me durch Un­ter­neh­men mit Sitz im Aus­land an steu­er­pflich­ti­ge Per­so­nen im In­land.

²Steu­er­pflich­tig für Leis­tun­gen nach Ab­satz 1 ist de­ren Emp­fän­ger oder Emp­fän­ge­rin, so­fern er oder sie:⁴

a.

nach Ar­ti­kel 10 steu­er­pflich­tig ist; oder

b.⁵

im Ka­len­der­jahr sol­che Leis­tun­gen für mehr als 10 000 Fran­ken be­zieht.

Nicht der Be­zug­steu­er un­ter­lie­gen Leis­tun­gen, die nach Ar­ti­kel 21 von der In­land-steu­er aus­ge­nom­men oder nach Ar­ti­kel 23 von der In­land­steu­er be­freit sind.

Für die Steu­er­be­mes­sung und die Steu­er­sät­ze gel­ten die Be­stim­mun­gen der Ar­ti­kel 24 und 25.

¹Für steu­er­pflich­ti­ge Per­so­nen nach Ar­ti­kel 45 Ab­satz 2 Buch­sta­be a gel­ten die glei­chen Steu­er- und Ab­rech­nungs­pe­ri­oden wie für die In­land­steu­er (Art. 34 und 35).

²Als Steu­er- und Ab­rech­nungs­pe­ri­ode für steu­er­pflich­ti­ge Per­so­nen nach Ar­ti­kel 45 Ab­satz 2 Buch­sta­be b gilt das Ka­len­der­jahr.

¹Die Be­zug­steu­er­schuld ent­steht:

a.

mit der Zah­lung des Ent­gelts für die Leis­tung;

b.

bei steu­er­pflich­ti­gen Per­so­nen nach Ar­ti­kel 45 Ab­satz 2 Buch­sta­be a, die nach ver­ein­bar­ten Ent­gel­ten (Art. 40 Abs. 1) ab­rech­nen: im Zeit­punkt des Emp­fangs der Rech­nung so­wie bei Leis­tun­gen oh­ne Rech­nungs­stel­lung mit der Zah­lung des Ent­gelts.

²Fest­set­zungs­ver­jäh­rung und Rechts­kraft rich­ten sich nach den Ar­ti­keln 42 und 43.

Für die Mit­haf­tung, die Steu­er­nach­fol­ge und die Sub­sti­tu­ti­on gel­ten die Be­stim­mun­gen der Ar­ti­kel 15–17.

Für die Steu­er auf der Ein­fuhr von Ge­gen­stän­den gilt die Zoll­ge­setz­ge­bung, so­weit die nach­fol­gen­den Be­stim­mun­gen nichts an­de­res an­ord­nen.

¹Steu­er­pflich­tig ist, wer nach Ar­ti­kel 70 Ab­sät­ze 2 und 3 ZG¹ Zoll­schuld­ner oder Zoll­schuld­ne­rin ist.

²Die So­li­dar­haf­tung nach Ar­ti­kel 70 Ab­satz 3 ZG ist für Per­so­nen, die ge­werbs­mäs­sig Zollan­mel­dun­gen aus­stel­len (Art. 109 ZG), auf­ge­ho­ben, wenn der Im­por­teur oder die Im­por­teu­rin:

a.

zum Vor­steu­er­ab­zug (Art. 28) be­rech­tigt ist;

b.²

die Ein­fuhr­steu­er­schuld über das Kon­to des zen­tra­li­sier­ten Ab­rech­nungs­ver­fah­rens der EZV (ZAZ) be­las­tet er­hält; und

c.

der Per­son, die ge­werbs­mäs­sig Zollan­mel­dun­gen aus­stellt, einen Auf­trag zur di­rek­ten Stell­ver­tre­tung er­teilt hat.

³Die EZV kann von der Per­son, die ge­werbs­mäs­sig Zollan­mel­dun­gen aus­stellt, den Nach­weis für ih­re Ver­tre­tungs­be­fug­nis ver­lan­gen.³

¹Der Steu­er un­ter­lie­gen:

a.

die Ein­fuhr von Ge­gen­stän­den ein­sch­liess­lich der dar­in ent­hal­te­nen Dienst­leis­tun­gen und Rech­te;

b.

das Über­füh­ren von Ge­gen­stän­den nach Ar­ti­kel 17 Ab­satz 1^bis ZG¹ in den zoll­recht­lich frei­en Ver­kehr durch Rei­sen­de, die im Flug­ver­kehr aus dem Aus­land an­kom­men.²

²Lässt sich bei der Ein­fuhr von Da­ten­trä­gern kein Markt­wert fest­stel­len und ist die Ein­fuhr nicht nach Ar­ti­kel 53 von der Steu­er be­freit, so ist hier­auf kei­ne Ein­fuhr­steu­er ge­schul­det und die Be­stim­mun­gen über die Be­zug­steu­er (Art. 45–49) sind an­wend­bar.³

³Bei ei­ner Mehr­heit von Leis­tun­gen gel­ten die Be­stim­mun­gen von Ar­ti­kel 19.

¹Von der Steu­er be­freit ist die Ein­fuhr von:

a.

Ge­gen­stän­den in klei­nen Men­gen, von un­be­deu­ten­dem Wert oder mit ge­ring­fü­gi­gem Steu­er­be­trag; das EFD er­lässt die nä­he­ren Be­stim­mun­gen;

b.

mensch­li­chen Or­ga­nen durch me­di­zi­nisch an­er­kann­te In­sti­tu­tio­nen und Spi­tä­ler so­wie von mensch­li­chem Voll­blut durch In­ha­ber und In­ha­be­rin­nen ei­ner hier­zu er­for­der­li­chen Be­wil­li­gung;

c.

Kunst­wer­ken, die von Kunst­ma­lern und Kunst­ma­le­rin­nen oder Bild­hau­ern und Bild­haue­rin­nen per­sön­lich ge­schaf­fen wur­den und von ih­nen selbst oder in ih­rem Auf­trag ins In­land ver­bracht wer­den, un­ter Vor­be­halt von Ar­ti­kel 54 Ab­satz 1 Buch­sta­be c;

d.

Ge­gen­stän­den, die nach Ar­ti­kel 8 Ab­satz 2 Buch­sta­ben b–d, g und i–l ZG¹ zoll­frei sind;

e.

Ge­gen­stän­den nach Ar­ti­kel 23 Ab­satz 2 Zif­fer 8, die im Rah­men ei­ner Lie­fe­rung von Luft­ver­kehrs­un­ter­neh­men nach Ar­ti­kel 23 Ab­satz 2 Zif­fer 8 ein­ge­führt oder die von sol­chen Luft­ver­kehrs­un­ter­neh­men ins In­land ver­bracht wer­den, so­fern die­se die Ge­gen­stän­de vor der Ein­fuhr im Rah­men ei­ner Lie­fe­rung be­zo­gen ha­ben und nach der Ein­fuhr für ei­ge­ne zum Vor­steu­er­ab­zug be­rech­ti­gen­de un­ter­neh­me­ri­sche Tä­tig­kei­ten (Art. 28) ver­wen­den;

f.

Ge­gen­stän­den, die nach dem Aus­fuhr­ver­fah­ren (Art. 61 ZG) ver­an­lagt wor­den sind und un­ver­än­dert an den Ab­sen­der oder die Ab­sen­de­rin im In­land zu­rück­ge­sandt wer­den, so­fern sie nicht we­gen der Aus­fuhr von der Steu­er be­freit wor­den sind; ist die Steu­er be­acht­lich, so er­folgt die Steu­er­be­frei­ung durch Rück­er­stat­tung; die Be­stim­mun­gen von Ar­ti­kel 59 gel­ten sinn­ge­mä­ss;

g.²

Elek­tri­zi­tät in Lei­tun­gen, Gas über das Erd­gas­ver­teil­netz und Fern­wär­me;

h.

Ge­gen­stän­den, die in völ­ker­recht­li­chen Ver­trä­gen für steu­er­frei er­klärt wer­den;

i.

Ge­gen­stän­den, die nach den Ar­ti­keln 9 und 58 ZG zur vor­über­ge­hen­den Ver­wen­dung oder nach den Ar­ti­keln 12 und 59 ZG zur ak­ti­ven Ver­ede­lung nach dem Ver­fah­ren mit Rück­er­stat­tungs­an­spruch ins In­land ein­ge­führt wer­den, un­ter Vor­be­halt von Ar­ti­kel 54 Ab­satz 1 Buch­sta­be d;

j.

Ge­gen­stän­den, die zur Lohn­ver­ede­lung im Rah­men ei­nes Werk­ver­trags von ei­ner im In­land als steu­er­pflich­tig ein­ge­tra­ge­nen Per­son vor­über­ge­hend ins In­land ein­ge­führt und nach dem Ver­fah­ren der ak­ti­ven Ver­ede­lung mit be­ding­ter Zah­lungs­pflicht (Nicht­er­he­bungs­ver­fah­ren) ver­an­lagt wer­den (Art. 12 und 59 ZG);

k.

Ge­gen­stän­den, die nach den Ar­ti­keln 9 und 58 ZG zur vor­über­ge­hen­den Ver­wen­dung oder nach den Ar­ti­keln 13 und 60 ZG zur pas­si­ven Lohn­ver­ede­lung im Rah­men ei­nes Werk­ver­tra­ges aus dem In­land aus­ge­führt und an den Ab­sen­der oder die Ab­sen­de­rin im In­land zu­rück­ge­sandt wer­den, un­ter Vor­be­halt von Ar­ti­kel 54 Ab­satz 1 Buch­sta­be e;

l.

Ge­gen­stän­den, die zur Lohn­ver­ede­lung im Rah­men ei­nes Werk­ver­trags nach dem Aus­fuhr­ver­fah­ren (Art. 61 ZG) ins Aus­land ver­bracht wor­den sind und an den Ab­sen­der oder die Ab­sen­de­rin im In­land zu­rück­ge­sandt wer­den, un­ter Vor­be­halt von Ar­ti­kel 54 Ab­satz 1 Buch­sta­be f.

²Der Bun­des­rat kann Ge­gen­stän­de, die er nach Ar­ti­kel 8 Ab­satz 2 Buch­sta­be a ZG für zoll­frei er­klärt, von der Ein­fuhr­steu­er be­frei­en.

¹Die Steu­er wird be­rech­net:

a.

auf dem Ent­gelt, wenn die Ge­gen­stän­de in Er­fül­lung ei­nes Ver­äus­se­rungs- oder Kom­mis­si­ons­ge­schäfts ein­ge­führt wer­den;

b.

auf dem Ent­gelt für werk­ver­trag­li­che Lie­fe­run­gen oder Ar­bei­ten im Sin­ne von Ar­ti­kel 3 Buch­sta­be d Zif­fer 2, die un­ter Ver­wen­dung von in den zoll­recht­lich frei­en Ver­kehr über­ge­führ­ten Ge­gen­stän­den be­sorgt (Art. 48 ZG²) und durch ei­ne im In­land nicht als steu­er­pflich­tig ein­ge­tra­ge­ne Per­son aus­ge­führt wer­den;

c.

auf dem Ent­gelt für die im Auf­trag von Kunst­ma­lern und Kunst­ma­le­rin­nen so­wie Bild­hau­ern und Bild­haue­rin­nen an ih­ren ei­ge­nen Kunst­wer­ken im Aus­land be­sorg­ten Ar­bei­ten (Art. 3 Bst. d Ziff. 2), so­fern die Kunst­wer­ke von ih­nen selbst oder in ih­rem Auf­trag ins In­land ver­bracht wur­den;

d.

auf dem Ent­gelt für den Ge­brauch von Ge­gen­stän­den, die nach den Ar­ti­keln 9 und 58 ZG zur vor­über­ge­hen­den Ver­wen­dung ein­ge­führt wur­den, so­fern die Steu­er auf die­sem Ent­gelt be­acht­lich ist; wird für den vor­über­ge­hen­den Ge­brauch kein oder ein er­mäs­sig­tes Ent­gelt ge­for­dert, so ist das Ent­gelt mass­ge­bend, das ei­ner un­ab­hän­gi­gen Dritt­per­son be­rech­net wür­de;

e.

auf dem Ent­gelt für die im Aus­land be­sorg­ten Ar­bei­ten an Ge­gen­stän­den (Art. 3 Bst. d Ziff. 2), die nach den Ar­ti­keln 9 und 58 ZG zur vor­über­ge­hen­den Ver­wen­dung oder die nach den Ar­ti­keln 13 und 60 ZG zur pas­si­ven Lohn­ver­ede­lung im Rah­men ei­nes Werk­ver­trags aus­ge­führt wur­den und an den Ab­sen­der oder die Ab­sen­de­rin im In­land zu­rück­ge­sandt wer­den;

f.

auf dem Ent­gelt für die im Aus­land be­sorg­ten Ar­bei­ten an Ge­gen­stän­den (Art. 3 Bst. d Ziff. 2), so­fern die­se zur Lohn­ver­ed­lung im Rah­men ei­nes Werk­ver­trags nach dem Aus­fuhr­ver­fah­ren (Art. 61 ZG) ins Aus­land ver­bracht wor­den sind und an den Ab­sen­der oder die Ab­sen­de­rin im In­land zu­rück­ge­sandt wer­den;

g.³

auf dem Markt­wert in den üb­ri­gen Fäl­len; als Markt­wert gilt, was der Im­por­teur oder die Im­por­teu­rin auf der Stu­fe, auf der die Ein­fuhr be­wirkt wird, an einen selbst­stän­di­gen Lie­fe­ran­ten oder ei­ne selb­stän­di­ge Lie­fe­ran­tin im Her­kunfts­land der Ge­gen­stän­de zum Zeit­punkt der Ent­ste­hung der Ein­fuhr­steu­er­schuld nach Ar­ti­kel 56 un­ter den Be­din­gun­gen des frei­en Wett­be­werbs zah­len müss­te, um die glei­chen Ge­gen­stän­de zu er­hal­ten.

²Rich­tet sich die Steu­er­be­rech­nung nach dem Ent­gelt, so ist das vom Im­por­teur oder der Im­por­teu­rin oder an sei­ner oder ih­rer Stel­le von ei­ner Dritt­per­son ent­rich­te­te oder zu ent­rich­ten­de Ent­gelt nach Ar­ti­kel 24 mass­ge­bend, un­ter Vor­be­halt von Ar­ti­kel 18 Ab­satz 2 Buch­sta­be h. Bei ei­ner nach­träg­li­chen Än­de­rung die­ses Ent­gelts gilt Ar­ti­kel 41 sinn­ge­mä­ss.

³In die Be­mes­sungs­grund­la­ge sind ein­zu­be­zie­hen, so­weit nicht be­reits dar­in ent­hal­ten:

a.

die aus­ser­halb des In­lands so­wie auf­grund der Ein­fuhr ge­schul­de­ten Steu­ern, Zöl­le und sons­ti­gen Ab­ga­ben, mit Aus­nah­me der zu er­he­ben­den Mehr­wert­steu­er;

b.⁴

die Kos­ten für das Be­för­dern oder Ver­sen­den und al­le da­mit zu­sam­men­hän­gen­den Leis­tun­gen bis zum Be­stim­mungs­ort im In­land, an den die Ge­gen­stän­de zum Zeit­punkt der Ent­ste­hung der Ein­fuhr­steu­er­schuld nach Ar­ti­kel 56 zu be­för­dern sind; ist die­ser Ort un­be­kannt, so gilt als Be­stim­mungs­ort der Ort, an dem das Um­la­den nach Ent­ste­hung der Ein­fuhr­steu­er­schuld im In­land er­folgt.

⁴Be­ste­hen Zwei­fel an der Rich­tig­keit der Zollan­mel­dung oder feh­len Wert­an­ga­ben, so kann die EZV die Steu­er­be­mes­sungs­grund­la­ge nach pflicht­ge­mäs­sem Er­mes­sen schät­zen.

⁵Für die Er­mitt­lung der Be­mes­sungs­grund­la­ge her­an­ge­zo­ge­ne Preis- oder Wert­an­ga­ben in aus­län­di­scher Wäh­rung sind nach dem am letz­ten Bör­sen­tag vor der Ent­ste­hung der Ein­fuhr­steu­er­schuld nach Ar­ti­kel 56 no­tier­ten De­vi­sen­kurs (Ver­kauf) in Schwei­zer­fran­ken um­zu­rech­nen.

¹Die Steu­er auf der Ein­fuhr von Ge­gen­stän­den be­trägt 7,7 Pro­zent; vor­be­hal­ten bleibt Ab­satz 2.

²Auf der Ein­fuhr von Ge­gen­stän­den nach Ar­ti­kel 25 Ab­satz 2 Buch­sta­ben a und a^bis be­trägt die Steu­er 2,5 Pro­zent.

¹Die Ein­fuhr­steu­er­schuld ent­steht zur glei­chen Zeit wie die Zoll­schuld (Art. 69 ZG¹).

²Der steu­er­pflich­ti­gen Per­son nach Ar­ti­kel 51, wel­che die Ein­fuhr­steu­er­schuld über das ZAZ be­gleicht, steht für die Be­zah­lung ei­ne Frist von 60 Ta­gen nach Aus­stel­lung der Rech­nung zu; aus­ge­nom­men sind Ein­fuh­ren im Rei­se­ver­kehr, die münd­lich zur Zoll­ver­an­la­gung an­ge­mel­det wer­den.

³Hin­sicht­lich der Si­cher­stel­lung kön­nen Er­leich­te­run­gen ge­währt wer­den, wenn da­durch der Steuerein­zug nicht ge­fähr­det wird.

⁴Die Ein­fuhr­steu­er­schuld ver­jährt zur glei­chen Zeit wie die Zoll­schuld (Art. 75 ZG). Die Ver­jäh­rung steht still, so­lan­ge ein Steu­er­straf­ver­fah­ren nach die­sem Ge­setz durch­ge­führt wird und der zah­lungs­pflich­ti­gen Per­son dies mit­ge­teilt wor­den ist (Art. 104 Abs. 4).

⁵Än­dert sich die Ein­fuhr­steu­er­schuld we­gen nach­träg­li­cher An­pas­sung des Ent­gelts, na­ment­lich auf­grund von Ver­trags­än­de­run­gen oder we­gen Prei­san­pas­sun­gen zwi­schen ver­bun­de­nen Un­ter­neh­men auf­grund an­er­kann­ter Richt­li­ni­en, so muss die zu nied­rig be­mes­se­ne Steu­er in­nert 30 Ta­gen nach die­ser An­pas­sung der EZV an­ge­zeigt wer­den. Die Mel­dung so­wie die An­pas­sung der Steu­er­ver­an­la­gung kön­nen un­ter­blei­ben, wenn die nach­zuen­t­rich­ten­de Steu­er als Vor­steu­er nach Ar­ti­kel 28 ab­ge­zo­gen wer­den könn­te.

¹Wird die Ein­fuhr­steu­er­schuld nicht frist­ge­recht be­zahlt, so ist ein Ver­zugs­zins ge­schul­det.

²Die Ver­zugs­zins­pflicht be­ginnt:

a.

bei Be­zah­lung über das ZAZ: mit dem Ab­lauf der ein­ge­räum­ten Zah­lungs­frist;

b.

bei Er­he­bung der Steu­er auf dem Ent­gelt nach Ar­ti­kel 54 Ab­satz 1 Buch­sta­be d: mit dem Ab­lauf der ein­ge­räum­ten Zah­lungs­frist;

c.

bei nach­träg­li­cher Er­he­bung ei­ner zu Un­recht er­wirk­ten Rück­er­stat­tung von Steu­ern: mit dem Da­tum der Aus­zah­lung;

d.

in den üb­ri­gen Fäl­len: mit der Ent­ste­hung der Ein­fuhr­steu­er­schuld nach Ar­ti­kel 56.

³Die Ver­zugs­zins­pflicht be­steht auch wäh­rend ei­nes Rechts­mit­tel­ver­fah­rens und bei Ra­ten­zah­lun­gen.

Kein Ver­zugs­zins wird er­ho­ben, wenn:

a.

die Ein­fuhr­steu­er­schuld durch Bar­hin­ter­la­ge si­cher­ge­stellt wur­de;

b.

in den zoll­recht­lich frei­en Ver­kehr über­ge­führ­te Ge­gen­stän­de (Art. 48 ZG¹) vor­erst pro­vi­so­risch ver­an­lagt wer­den (Art. 39 ZG) und der Im­por­teur oder die Im­por­teu­rin im Zeit­punkt der An­nah­me der Zollan­mel­dung im In­land als steu­er­pflich­ti­ge Per­son ein­ge­tra­gen war;

c.²

be­dingt ver­an­lag­te Ge­gen­stän­de (Art. 49, 51 Abs. 2 Bst. b, 58 und 59 ZG) un­ter Ab­schluss des Zoll­ver­fah­rens:

1.

wie­der aus­ge­führt wer­den, oder

2.

in ein an­de­res Zoll­ver­fah­ren über­ge­führt wer­den (Art. 47 ZG);

c^bis.³

bei be­dingt ver­an­lag­ten Ge­gen­stän­den der Im­por­teur oder die Im­por­teu­rin im Zeit­punkt der An­nah­me der Zollan­mel­dung im In­land als steu­er­pflich­ti­ge Per­son ein­ge­tra­gen war;

d.⁴

e.

die Ge­gen­stän­de pe­ri­odisch zum Zoll­ver­an­la­gungs­ver­fah­ren an­zu­mel­den sind (Art. 42 Abs. 1 Bst. c ZG) oder auf­grund ei­nes ver­ein­fach­ten Zoll­ver­an­la­gungs­ver­fah­rens nach­träg­lich ver­an­lagt wer­den (Art. 42 Abs. 2 ZG) und der Im­por­teur oder die Im­por­teu­rin im Zeit­punkt der Ein­fuhr im In­land als steu­er­pflich­ti­ge Per­son ein­ge­tra­gen war.

¹Für zu viel er­ho­be­ne oder nicht ge­schul­de­te Steu­ern be­steht ein An­spruch auf Rück­er­stat­tung.

²Nicht zu­rück­er­stat­tet wer­den zu viel er­ho­be­ne, nicht ge­schul­de­te so­wie we­gen nach­träg­li­cher Ver­an­la­gung der Ge­gen­stän­de nach den Ar­ti­keln 34 und 51 Ab­satz 3 ZG¹ oder we­gen de­ren Wie­der­aus­fuhr nach den Ar­ti­keln 49 Ab­satz 4, 51 Ab­satz 3, 58 Ab­satz 3 und 59 Ab­satz 4 ZG nicht mehr ge­schul­de­te Steu­ern, wenn der Im­por­teur oder die Im­por­teu­rin im In­land als steu­er­pflich­ti­ge Per­son ein­ge­tra­gen ist und die der EZV zu ent­rich­ten­de oder ent­rich­te­te Steu­er als Vor­steu­er nach Ar­ti­kel 28 ab­zie­hen kann.

³Der An­spruch ver­jährt fünf Jah­re nach Ab­lauf des Ka­len­der­jah­res, in dem er ent­stan­den ist.

⁴Die Ver­jäh­rung wird un­ter­bro­chen durch die Gel­tend­ma­chung des An­spruchs ge­gen­über der EZV.

⁵Sie steht still, so­lan­ge über den gel­tend ge­mach­ten An­spruch ein Rechts­mit­tel­ver­fah­ren hän­gig ist.

⁶Der An­spruch auf Rück­er­stat­tung zu viel er­ho­be­ner oder nicht ge­schul­de­ter Steu­ern ver­jährt in je­dem Fall 15 Jah­re nach Ab­lauf des Ka­len­der­jah­res, in dem er ent­stan­den ist.

¹Die bei der Ein­fuhr er­ho­be­ne Steu­er wird auf An­trag zu­rück­er­stat­tet, wenn die Vor­aus­set­zun­gen für den Vor­steu­er­ab­zug nach Ar­ti­kel 28 feh­len und:

a.

die Ge­gen­stän­de oh­ne vor­he­ri­ge Über­ga­be an ei­ne Dritt­per­son im Rah­men ei­ner Lie­fe­rung im In­land und oh­ne vor­he­ri­ge In­ge­brauch­nah­me un­ver­än­dert wie­der aus­ge­führt wer­den; oder

b.

die Ge­gen­stän­de im In­land in Ge­brauch ge­nom­men wur­den, aber we­gen Rück­gän­gig­ma­chung der Lie­fe­rung wie­der aus­ge­führt wer­den; in die­sem Fall wird die Rück­er­stat­tung ge­kürzt um den Be­trag, wel­cher der Steu­er auf dem Ent­gelt für den Ge­brauch der Ge­gen­stän­de oder auf der durch den Ge­brauch ein­ge­tre­te­nen Wert­ver­min­de­rung so­wie auf den nicht zu­rück­er­stat­te­ten Ein­fuhr­zol­l­ab­ga­ben und Ab­ga­ben nach nicht­zoll­recht­li­chen Bun­des­ge­set­zen ent­spricht.

²Die Steu­er wird nur zu­rück­er­stat­tet, wenn:

a.

die Wie­der­aus­fuhr in­nert fünf Jah­ren nach Ab­lauf des Ka­len­der­jah­res er­folgt, in dem die Steu­er er­ho­ben wor­den ist; und

b.

die Iden­ti­tät der aus­ge­führ­ten mit den sei­ner­zeit ein­ge­führ­ten Ge­gen­stän­den nach­ge­wie­sen ist.

³Die Rück­er­stat­tung kann im Ein­zel­fall von der ord­nungs­ge­mäs­sen An­mel­dung im Ein­fuhr­land ab­hän­gig ge­macht wer­den.

⁴Die An­trä­ge auf Rück­er­stat­tung sind bei der An­mel­dung zum Aus­fuhr­ver­fah­ren zu stel­len. Nach­träg­li­che Rück­er­stat­tungs­an­trä­ge kön­nen be­rück­sich­tigt wer­den, wenn sie in­nert 60 Ta­gen seit Aus­stel­lung des Aus­fuhr­do­ku­ments, mit dem die Ge­gen­stän­de nach dem Aus­fuhr­ver­fah­ren (Art. 61 ZG¹) ver­an­lagt wor­den sind, schrift­lich bei der EZV ein­ge­reicht wer­den.

¹Ein Ver­gü­tungs­zins wird bis zur Aus­zah­lung aus­ge­rich­tet:

a.

bei Rück­er­stat­tung ei­ner zu viel er­ho­be­nen oder nicht ge­schul­de­ten Steu­er nach Ar­ti­kel 59: ab dem 61. Tag nach Ein­tref­fen der schrift­li­chen Gel­tend­ma­chung des An­spruchs bei der EZV;

b.

bei Rück­er­stat­tung der Steu­er we­gen Wie­der­aus­fuhr nach Ar­ti­kel 60: ab dem 61. Tag nach Ein­tref­fen des An­tra­ges bei der EZV;

c.

bei Ver­fah­ren mit be­ding­ter Zah­lungs­pflicht (Art. 49, 51, 58 und 59 ZG¹): ab dem 61. Tag nach ord­nungs­ge­mäs­sem Ab­schluss des Ver­fah­rens.

²Die zins­lo­se Frist von 60 Ta­gen be­ginnt erst zu lau­fen, wenn:

a.

sämt­li­che für die Fest­stel­lung des Sach­ver­halts und die Be­ur­tei­lung des Be­geh­rens not­wen­di­gen Un­ter­la­gen bei der EZV ein­ge­trof­fen sind;

b.

die Be­schwer­de ge­gen die Ver­an­la­gungs­ver­fü­gung den An­for­de­run­gen von Ar­ti­kel 52 des Bun­des­ge­set­zes vom 20. De­zem­ber 1968² über das Ver­wal­tungs­ver­fah­ren (VwVG) ge­nügt;

c.

die Grund­la­gen für die Be­rech­nung der Steu­er auf dem Ent­gelt nach Ar­ti­kel 54 Ab­satz 1 Buch­sta­be d der EZV be­kannt sind.

³Kein Ver­gü­tungs­zins wird aus­ge­rich­tet beim Steu­er­er­lass nach Ar­ti­kel 64.

¹Die Ein­fuhr­steu­er wird durch die EZV er­ho­ben. Die­se trifft die er­for­der­li­chen An­ord­nun­gen und Ver­fü­gun­gen.

²Die Or­ga­ne der EZV sind be­fugt, zur Prü­fung der für die Steu­er­ver­an­la­gung we­sent­li­chen Tat­sa­chen al­le er­for­der­li­chen Er­he­bun­gen vor­zu­neh­men. Die Ar­ti­kel 68–70, 73–75 und 79 gel­ten sinn­ge­mä­ss. Die EZV kann Er­he­bun­gen bei im In­land als steu­er­pflich­tig ein­ge­tra­ge­nen Per­so­nen im Ein­ver­neh­men mit der ESTV die­ser über­tra­gen.

¹Bei der ESTV re­gis­trier­te und nach der ef­fek­ti­ven Me­tho­de ab­rech­nen­de steu­er­pflich­ti­ge Im­por­teu­re und Im­por­teu­rin­nen kön­nen die auf der Ein­fuhr von Ge­gen­stän­den ge­schul­de­te Steu­er, statt sie der EZV zu ent­rich­ten, in der pe­ri­odi­schen Steu­er­ab­rech­nung mit der ESTV de­kla­rie­ren (Ver­la­ge­rungs­ver­fah­ren), so­fern sie re­gel­mäs­sig Ge­gen­stän­de ein- und aus­füh­ren und sich dar­aus re­gel­mäs­sig be­acht­li­che Vor­steu­er­über­schüs­se er­ge­ben.

²Wer­den die im Ver­la­ge­rungs­ver­fah­ren ein­ge­führ­ten Ge­gen­stän­de nach der Ein­fuhr im In­land noch be­ar­bei­tet oder ver­ar­bei­tet, so kann die ESTV steu­er­pflich­ti­gen Per­so­nen be­wil­li­gen, die be­ar­bei­te­ten oder ver­ar­bei­te­ten Ge­gen­stän­de oh­ne Be­rech­nung der Steu­er an an­de­re steu­er­pflich­ti­ge Per­so­nen zu lie­fern.

³Der Bun­des­rat re­gelt die Ein­zel­hei­ten des Ver­la­ge­rungs­ver­fah­rens.

¹Die Ein­fuhr­steu­er kann ganz oder teil­wei­se er­las­sen wer­den, wenn:

a.

im Ge­wahr­sam der EZV ste­hen­de oder in ein Tran­sit­ver­fah­ren (Art. 49 ZG¹), ein Zoll­la­ger­ver­fah­ren (Art. 50–57 ZG), ein Ver­fah­ren der vor­über­ge­hen­den Ver­wen­dung (Art. 58 ZG) oder ein Ver­fah­ren der ak­ti­ven Ver­ede­lung (Art. 59 ZG) über­ge­führ­te Ge­gen­stän­de durch Zu­fall, hö­he­re Ge­walt oder mit amt­li­cher Ein­wil­li­gung ganz oder teil­wei­se ver­nich­tet wer­den;

b.

in den zoll­recht­lich frei­en Ver­kehr über­ge­führ­te Ge­gen­stän­de auf amt­li­che Ver­fü­gung hin ganz oder teil­wei­se ver­nich­tet oder wie­der aus dem In­land aus­ge­führt wer­den;

c.

ei­ne Nach­for­de­rung im Sin­ne von Ar­ti­kel 85 ZG mit Rück­sicht auf be­son­de­re Ver­hält­nis­se die steu­er­pflich­ti­ge Per­son nach Ar­ti­kel 51 un­ver­hält­nis­mäs­sig be­las­ten wür­de;

d.

die mit der Zollan­mel­dung be­auf­trag­te Per­son (z. B. der Spe­di­teur) die Steu­er we­gen Zah­lungs­un­fä­hig­keit des Im­por­teurs oder der Im­por­teu­rin nicht wei­ter­be­las­ten kann und der Im­por­teur oder die Im­por­teu­rin im Zeit­punkt der An­nah­me der Zollan­mel­dung im In­land als steu­er­pflich­ti­ge Per­son ein­ge­tra­gen war; von der Zah­lungs­un­fä­hig­keit des Im­por­teurs oder der Im­por­teu­rin ist aus­zu­ge­hen, wenn die For­de­rung der be­auf­trag­ten Per­son ernst­haft ge­fähr­det er­scheint.

²Die Ober­zoll­di­rek­ti­on ent­schei­det über den Steu­er­er­lass auf schrift­li­ches, mit den nö­ti­gen Nach­wei­sen be­leg­tes Ge­such.

³Die Frist für die Ein­rei­chung ei­nes Ge­suchs be­trägt:

a.

bei Ver­an­la­gung mit un­be­ding­ter Ein­fuhr­steu­er­schuld: ein Jahr seit der Aus­stel­lung des Ein­fuhr­do­ku­ments, mit dem die Ein­fuhr­steu­er ver­an­lagt wur­de;

b.

bei Ver­an­la­gung mit be­ding­ter Ein­fuhr­steu­er­schuld: ein Jahr seit Ab­schluss des ge­wähl­ten Zoll­ver­fah­rens.

¹Die ESTV ist für die Er­he­bung und den Ein­zug der In­land- und der Be­zug­steu­er zu­stän­dig.

²Für ei­ne ge­set­zes­kon­for­me Er­he­bung und den ge­set­zes­kon­for­men Ein­zug der Steu­er er­lässt die ESTV al­le er­for­der­li­chen Ver­fü­gun­gen, de­ren Er­lass nicht aus­drück­lich ei­ner an­dern Be­hör­de vor­be­hal­ten ist.

³Sie ver­öf­fent­licht oh­ne zeit­li­chen Ver­zug al­le Pra­xis­fest­le­gun­gen, die nicht aus­sch­liess­lich ver­wal­tungs­in­ter­nen Cha­rak­ter ha­ben.

⁴Sämt­li­che Ver­wal­tungs­hand­lun­gen sind be­för­der­lich zu voll­zie­hen.

⁵Die steu­er­pflich­ti­ge Per­son darf durch die Steu­e­rer­he­bung nur so­weit be­las­tet wer­den, als dies für die Durch­set­zung die­ses Ge­set­zes zwin­gend er­for­der­lich ist.

¹Per­so­nen, die nach Ar­ti­kel 10 steu­er­pflich­tig wer­den, ha­ben sich un­auf­ge­for­dert in­nert 30 Ta­gen nach Be­ginn ih­rer Steu­er­pflicht bei der ESTV schrift­lich an­zu­mel­den. Die­se teilt ih­nen ei­ne nicht über­trag­ba­re Num­mer nach den Vor­ga­ben des Bun­des­ge­set­zes vom 18. Ju­ni 2010¹ über die Un­ter­neh­mens-Iden­ti­fi­ka­ti­ons­num­mer zu, die re­gis­triert wird.²

²En­det die Steu­er­pflicht nach Ar­ti­kel 14 Ab­satz 2, so hat sich die steu­er­pflich­ti­ge Per­son in­nert 30 Ta­gen nach der Be­en­di­gung der un­ter­neh­me­ri­schen Tä­tig­keit, spä­tes­tens aber mit dem Ab­schluss des Li­qui­da­ti­ons­ver­fah­rens bei der ESTV schrift­lich ab­zu­mel­den.

³Wer ein­zig auf­grund der Be­zug­steu­er steu­er­pflich­tig wird (Art. 45 Abs. 2), hat sich in­nert 60 Ta­gen nach Ab­lauf des Ka­len­der­jah­res, für das er steu­er­pflich­tig ist, schrift­lich bei der ESTV an­zu­mel­den und gleich­zei­tig die be­zo­ge­nen Leis­tun­gen zu de­kla­rie­ren.

¹Steu­er­pflich­ti­ge Per­so­nen oh­ne Wohn- oder Ge­schäfts­sitz im In­land ha­ben für die Er­fül­lung ih­rer Ver­fah­rens­pflich­ten ei­ne Ver­tre­tung zu be­stim­men, die im In­land Wohn- oder Ge­schäfts­sitz hat.

²Bei Grup­pen­be­steue­rung (Art. 13) muss die Mehr­wert­steu­er­grup­pe für die Er­fül­lung ih­rer Ver­fah­rens­pflich­ten ei­ne Ver­tre­tung mit Wohn- oder Ge­schäfts­sitz in der Schweiz be­stim­men.

³Durch die Be­stim­mung ei­ner Ver­tre­tung nach den Ab­sät­zen 1 und 2 wird kei­ne Be­triebs­stät­te nach den Be­stim­mun­gen über die di­rek­ten Steu­ern be­grün­det.

¹Die steu­er­pflich­ti­ge Per­son hat der ESTV über al­le Tat­sa­chen, die für die Steu­er­pflicht oder für die Steu­er­be­mes­sung von Be­deu­tung sein kön­nen, nach bes­tem Wis­sen und Ge­wis­sen Aus­kunft zu er­tei­len und die er­for­der­li­chen Un­ter­la­gen ein­zu­rei­chen.

²Das ge­setz­lich ge­schütz­te Be­rufs­ge­heim­nis bleibt vor­be­hal­ten. Trä­ger und Trä­ge­rin­nen des Be­rufs­ge­heim­nis­ses sind zur Vor­la­ge der Bü­cher oder Auf­zeich­nun­gen ver­pflich­tet, dür­fen aber Na­men und Adres­se, nicht je­doch den Wohn­sitz oder den Sitz der Kli­en­ten und Kli­en­tin­nen ab­de­cken oder durch Co­des er­set­zen. In Zwei­fels­fäl­len wer­den auf An­trag der ESTV oder der steu­er­pflich­ti­gen Per­son vom Prä­si­den­ten oder der Prä­si­den­tin der zu­stän­di­gen Kam­mer des Bun­des­ver­wal­tungs­ge­richts er­nann­te neu­tra­le Sach­ver­stän­di­ge als Kon­troll­or­ga­ne ein­ge­setzt.

Auf schrift­li­che An­fra­ge der steu­er­pflich­ti­gen Per­son zu den mehr­wert­steu­er­li­chen Kon­se­quen­zen ei­nes kon­kret um­schrie­be­nen Sach­ver­halts er­teilt die ESTV in­nert an­ge­mes­se­ner Frist Aus­kunft. Die Aus­kunft ist für die an­fra­gen­de steu­er­pflich­ti­ge Per­son und die ESTV rechts­ver­bind­lich; sie kann auf kei­nen an­de­ren Sach­ver­halt be­zo­gen wer­den.

¹Die steu­er­pflich­ti­ge Per­son hat ih­re Ge­schäfts­bü­cher und Auf­zeich­nun­gen nach den han­dels­recht­li­chen Grund­sät­zen zu füh­ren. Die ESTV kann aus­nahms­wei­se dar­über hin­aus­ge­hen­de Auf­zeich­nungs­pflich­ten er­las­sen, wenn dies für die ord­nungs­ge­mäs­se Er­he­bung der Mehr­wert­steu­er un­er­läss­lich ist.

²Die steu­er­pflich­ti­ge Per­son hat ih­re Ge­schäfts­bü­cher, Be­le­ge, Ge­schäfts­pa­pie­re und sons­ti­gen Auf­zeich­nun­gen bis zum Ein­tritt der ab­so­lu­ten Ver­jäh­rung der Steu­er­for­de­rung (Art. 42 Abs. 6) ord­nungs­ge­mä­ss auf­zu­be­wah­ren. Ar­ti­kel 958f des Ob­li­ga­tio­nen­rechts¹ bleibt vor­be­hal­ten.²

³Ge­schäfts­un­ter­la­gen, die im Zu­sam­men­hang mit der Be­rech­nung der Ein­la­ge­ent­steue­rung und des Ei­gen­ver­brauchs von un­be­weg­li­chen Ge­gen­stän­den be­nö­tigt wer­den, sind wäh­rend 20 Jah­ren auf­zu­be­wah­ren (Art. 31 Abs. 3 und 32 Abs. 2).

⁴Der Bun­des­rat re­gelt die Vor­aus­set­zun­gen, un­ter wel­chen Be­le­ge, die nach die­sem Ge­setz für die Durch­füh­rung der Steu­er nö­tig sind, pa­pier­los über­mit­telt und auf­be­wahrt wer­den kön­nen.

¹Die steu­er­pflich­ti­ge Per­son hat ge­gen­über der ESTV in­nert 60 Ta­gen nach Ab­lauf der Ab­rech­nungs­pe­ri­ode un­auf­ge­for­dert in der vor­ge­schrie­be­nen Form über die Steu­er­for­de­rung ab­zu­rech­nen.

²En­det die Steu­er­pflicht, so läuft die Frist von die­sem Zeit­punkt an.

¹Stellt die steu­er­pflich­ti­ge Per­son im Rah­men der Er­stel­lung ih­res Jah­res­ab­schlus­ses Män­gel in ih­ren Steu­er­ab­rech­nun­gen fest, so muss sie die­se spä­tes­tens in der Ab­rech­nung über je­ne Ab­rech­nungs­pe­ri­ode kor­ri­gie­ren, in die der 180. Tag seit En­de des be­tref­fen­den Ge­schäfts­jah­res fällt.

²Die steu­er­pflich­ti­ge Per­son ist ver­pflich­tet, er­kann­te Män­gel in Ab­rech­nun­gen über zu­rück­lie­gen­de Steu­er­pe­ri­oden nach­träg­lich zu kor­ri­gie­ren, so­weit die Steu­er­for­de­run­gen die­ser Steu­er­pe­ri­oden nicht in Rechts­kraft er­wach­sen oder ver­jährt sind.

³Die nach­träg­li­chen Kor­rek­tu­ren der Ab­rech­nun­gen ha­ben in der von der ESTV vor­ge­schrie­be­nen Form zu er­fol­gen.

⁴Bei schwie­rig er­mit­tel­ba­ren sys­te­ma­ti­schen Feh­lern kann die ESTV der steu­er­pflich­ti­gen Per­son ei­ne Er­leich­te­rung nach Ar­ti­kel 80 ge­wäh­ren.

¹Aus­kunfts­pflich­ti­ge Dritt­per­so­nen nach Ab­satz 2 ha­ben der ESTV auf Ver­lan­gen kos­ten­los:

a.

al­le Aus­künf­te zu er­tei­len, die für die Fest­stel­lung der Steu­er­pflicht oder für die Be­rech­nung der Steu­er­for­de­rung ge­gen­über ei­ner steu­er­pflich­ti­gen Per­son er­for­der­lich sind;

b.

Ein­blick in Ge­schäfts­bü­cher, Be­le­ge, Ge­schäfts­pa­pie­re und sons­ti­ge Auf­zeich­nun­gen zu ge­wäh­ren, so­fern die nö­ti­gen In­for­ma­tio­nen bei der steu­er­pflich­ti­gen Per­son nicht er­hält­lich sind.

²Aus­kunfts­pflich­ti­ge Dritt­per­son ist, wer:

a.

als steu­er­pflich­ti­ge Per­son in Be­tracht fällt;

b.

ne­ben der steu­er­pflich­ti­gen Per­son oder an ih­rer Stel­le für die Steu­er haf­tet;

c.

Leis­tun­gen er­hält oder er­bracht hat;

d.

an ei­ner Ge­sell­schaft, die der Grup­pen­be­steue­rung un­ter­liegt, ei­ne mass­ge­ben­de Be­tei­li­gung hält.

³Das ge­setz­lich ge­schütz­te Be­rufs­ge­heim­nis bleibt vor­be­hal­ten.

¹Wer mit dem Voll­zug die­ses Ge­set­zes be­traut ist oder da­zu bei­ge­zo­gen wird, hat ge­gen­über an­de­ren Be­hör­den und Pri­va­ten über die in Aus­übung sei­nes Am­tes ge­mach­ten Wahr­neh­mun­gen Still­schwei­gen zu be­wah­ren und den Ein­blick in amt­li­che Ak­ten zu ver­wei­gern.

²Kei­ne Ge­heim­hal­tungs­pflicht be­steht:

a.

bei Leis­tung von Amts­hil­fe nach Ar­ti­kel 75 und bei Er­fül­lung ei­ner Pflicht zur An­zei­ge straf­ba­rer Hand­lun­gen;

b.

ge­gen­über Or­ga­nen der Rechts­pfle­ge oder der Ver­wal­tung, wenn die mit dem Voll­zug die­ses Ge­set­zes be­trau­te Be­hör­de durch das EFD zur Aus­kunft­s­er­tei­lung er­mäch­tigt wor­den ist;

c.

im Ein­zel­fall ge­gen­über den Schuld­be­trei­bungs- und Kon­kurs­be­hör­den oder bei der An­zei­ge von Schuld­be­trei­bungs- und Kon­kurs­de­lik­ten zum Nach­teil der ESTV;

d.¹

für die fol­gen­den im Re­gis­ter der steu­er­pflich­ti­gen Per­so­nen ent­hal­te­nen In­for­ma­tio­nen: Num­mer, un­ter der er oder sie ein­ge­tra­gen ist, Adres­se und wirt­schaft­li­che Tä­tig­keit so­wie Be­ginn und En­de der Steu­er­pflicht.

¹Die Steu­er­be­hör­den des Bun­des, der Kan­to­ne, Be­zir­ke, Krei­se und Ge­mein­den un­ter­stüt­zen sich ge­gen­sei­tig in der Er­fül­lung ih­rer Auf­ga­ben; sie ha­ben sich kos­ten­los die zweck­dien­li­chen Mel­dun­gen zu er­stat­ten, die be­nö­tig­ten Aus­künf­te zu er­tei­len und Ak­ten­ein­sicht zu ge­wäh­ren.

²Die Ver­wal­tungs­be­hör­den des Bun­des und die au­to­no­men eid­ge­nös­si­schen An­stal­ten und Be­trie­be so­wie al­le sons­ti­gen nicht in Ab­satz 1 ge­nann­ten Be­hör­den der Kan­to­ne, Be­zir­ke, Krei­se und Ge­mein­den sind ge­gen­über der ESTV aus­kunfts­pflich­tig, so­fern die ver­lang­ten Aus­künf­te für die Durch­füh­rung die­ses Ge­set­zes, für die Ein­for­de­rung der Steu­er ge­mä­ss die­sem Ge­setz so­wie für die Er­he­bung der Un­ter­neh­mens­ab­ga­be ge­mä­ss Bun­des­ge­setz vom 24. März 2006¹ über Ra­dio und Fern­se­hen von Be­deu­tung sein kön­nen; die Aus­kunft­s­er­tei­lung hat kos­ten­los zu er­fol­gen. Auf Wunsch sind der ESTV Un­ter­la­gen kos­ten­los zu­zu­stel­len.²

³Ei­ne Aus­kunft darf nur ver­wei­gert wer­den, so­weit ihr we­sent­li­che öf­fent­li­che In­ter­es­sen ent­ge­gen­ste­hen oder die Aus­kunft die an­ge­frag­te Be­hör­de in der Durch­füh­rung ih­rer Auf­ga­be we­sent­lich be­ein­träch­ti­gen wür­de. Das Post- und das Fern­mel­de­ge­heim­nis ist zu wah­ren.

⁴Über Strei­tig­kei­ten be­tref­fend die Aus­kunfts­pflicht von Ver­wal­tungs­be­hör­den des Bun­des ent­schei­det der Bun­des­rat. Über Strei­tig­kei­ten be­tref­fend die Aus­kunfts­pflicht von Be­hör­den der Kan­to­ne, Be­zir­ke, Krei­se und Ge­mein­den ent­schei­det das Bun­des­ge­richt (Art. 120 des Bun­des­ge­richts­ge­set­zes vom 17. Ju­ni 2005³), so­fern die kan­to­na­le Re­gie­rung das Aus­kunfts­be­geh­ren ab­ge­lehnt hat.

⁵Die mit öf­fent­lich-recht­li­chen Auf­ga­ben be­trau­ten Or­ga­ni­sa­tio­nen ha­ben im Rah­men die­ser Auf­ga­ben die glei­che Aus­kunfts­pflicht wie die Be­hör­den; Ab­satz 4 gilt sinn­ge­mä­ss.

¹Die ESTV kann im Rah­men ih­rer Zu­stän­dig­keit aus­län­di­schen Be­hör­den auf de­ren Er­su­chen Amts­hil­fe bei der Er­fül­lung ih­rer Auf­ga­ben leis­ten, na­ment­lich bei der Si­cher­stel­lung der ord­nungs­ge­mäs­sen An­wen­dung des Mehr­wert­steu­er­rechts und bei der Ver­hü­tung, Auf­de­ckung und Ver­fol­gung von Wi­der­hand­lun­gen ge­gen das Mehr­wert­steu­er­recht, so­fern ein völ­ker­recht­li­cher Ver­trag dies vor­sieht.

²Sie voll­zieht die Amts­hil­fe in ana­lo­ger An­wen­dung der Ar­ti­kel 115a–115i ZG².

¹Die ESTV darf zur Er­fül­lung ih­rer ge­setz­li­chen Auf­ga­ben be­son­ders schüt­zens­wer­te Per­so­nen­da­ten und Per­sön­lich­keitspro­fi­le be­ar­bei­ten, ein­sch­liess­lich Da­ten über ad­mi­nis­tra­ti­ve und straf­recht­li­che Ver­fol­gun­gen und Sank­tio­nen.

²Sie darf die Ver­si­cher­ten­num­mer der Al­ters- und Hin­ter­las­se­nen­ver­si­che­rung nach Ar­ti­kel 50c des Bun­des­ge­set­zes vom 20. De­zem­ber 1946² über die Al­ters- und Hin­ter­las­se­nen­ver­si­che­rung für die Fest­stel­lung der Steu­er­pflicht sys­te­ma­tisch ver­wen­den.

¹Die ESTV be­treibt ein In­for­ma­ti­ons­sys­tem zur Be­ar­bei­tung von Per­so­nen­da­ten so­wie von be­son­ders schüt­zens­wer­ten Da­ten über ad­mi­nis­tra­ti­ve und straf­recht­li­che Ver­fol­gun­gen und Sank­tio­nen und von Per­sön­lich­keitspro­fi­len.

²Das Sys­tem dient den fol­gen­den Zwe­cken:

a.

Fest­stel­len der Steu­er­pflicht von na­tür­li­chen und ju­ris­ti­schen Per­so­nen und Per­so­nen­ge­samt­hei­ten;

b.

Fest­stel­len der steu­er­ba­ren Leis­tun­gen so­wie Er­he­ben und Über­prü­fen der dar­auf ge­schul­de­ten Steu­er und der ab­zieh­ba­ren Vor­steu­ern;

c.

Über­prü­fen der als von der Steu­er aus­ge­nom­men gel­tend ge­mach­ten Leis­tun­gen und der in die­sem Zu­sam­men­hang ste­hen­den Vor­steu­ern;

d.

Über­prü­fen der Steu­er­be­frei­ung von Leis­tun­gen, die von Ge­set­zes we­gen der Steu­er un­ter­lie­gen oder für de­ren Ver­steue­rung op­tiert wird;

e.

Durch­füh­ren der für die Er­he­bung der Mehr­wert­steu­er re­le­van­ten Kon­trol­len von Ein­fuhr- und Aus­fuhr­be­le­gen;

f.

Si­cher­stel­len des Be­zugs der ge­schul­de­ten Steu­ern bei den steu­er­pflich­ti­gen und mit­haf­ten­den Per­so­nen;

g.

Ver­hän­gen und Voll­stre­cken von ad­mi­nis­tra­ti­ven oder straf­recht­li­chen Sank­tio­nen;

h.

Be­ar­bei­tung von Amts- und Rechts­hil­feer­su­chen;

i.

De­likts­be­kämp­fung im Steu­er­be­reich;

j.

Füh­ren der für die Steu­e­rer­he­bung nö­ti­gen Sta­tis­ti­ken;

k.

Er­stel­len von Ana­ly­sen und Ri­si­ko­pro­fi­len.

³Das In­for­ma­ti­ons­sys­tem kann fol­gen­de Per­so­nen­da­ten, ein­sch­liess­lich be­son­ders schüt­zens­wer­ter Per­so­nen­da­ten, ent­hal­ten:

a.

An­ga­ben über die Iden­ti­tät von Per­so­nen;

b.

An­ga­ben über die wirt­schaft­li­chen Tä­tig­kei­ten;

c.

An­ga­ben über die Ein­kom­mens- und Ver­mö­gens­ver­hält­nis­se;

d.

An­ga­ben über die Steu­er­ver­hält­nis­se;

e.

An­ga­ben über die Schuld­ver­hält­nis­se und For­de­rungs­zes­sio­nen;

f.

An­ga­ben über Be­trei­bungs-, Kon­kurs- und Ar­rest­ver­fah­ren;

g.

Per­sön­lich­keitspro­fi­le nach Ar­ti­kel 3 Buch­sta­be d des Bun­des­ge­set­zes vom 19. Ju­ni 1992² über den Da­ten­schutz;

h.

An­ga­ben über die Be­fol­gung von steu­er­recht­li­chen Pflich­ten;

i.

An­ga­ben über Ver­dacht auf Wi­der­hand­lun­gen;

j.

An­ga­ben über Straf­ta­ten, be­schlag­nahm­te Ge­gen­stän­de und Be­weis­mit­tel;

k.

An­ga­ben über Ad­mi­nis­tra­tiv- und Straf­ver­fah­ren so­wie Amts- und Rechts­hil­fe­ver­fah­ren.

¹Die Eid­ge­nös­si­sche Fi­nanz­kon­trol­le hat zur Er­fül­lung ih­rer ge­setz­li­chen Auf­ga­ben nach Ar­ti­kel 10 des Fi­nanz­kon­troll­ge­set­zes vom 28. Ju­ni 1967² Zu­gang zum In­for­ma­ti­ons­sys­tem der ESTV.

²Die ESTV darf den in der EZV mit der Er­he­bung und dem Ein­zug der Mehr­wert­steu­er so­wie mit der Durch­füh­rung von Straf- und Ad­mi­nis­tra­tiv­ver­fah­ren be­trau­ten Per­so­nen die Da­ten nach Ar­ti­kel 76a Ab­satz 3 be­kannt ge­ben oder im Ab­ruf­ver­fah­ren zu­gäng­lich ma­chen, so­fern dies für die Er­fül­lung von de­ren Auf­ga­ben nö­tig ist.

¹Da­ten und Do­ku­men­te, die in An­wen­dung die­ses Ge­set­zes ge­nutzt und be­ar­bei­tet wer­den, sind sorg­fäl­tig und sys­te­ma­tisch auf­zu­be­wah­ren und vor schäd­li­chen Ein­wir­kun­gen zu schüt­zen.

²Die ge­stützt auf die­se Be­stim­mung auf­be­wahr­ten Do­ku­men­te sind den Ori­gi­na­len gleich­ge­stellt.

Der Bun­des­rat er­lässt Aus­füh­rungs­be­stim­mun­gen über:

a.

das In­for­ma­ti­ons­sys­tem;

b.

die Ka­te­go­ri­en der be­ar­bei­te­ten Per­so­nen­da­ten;

c.

den Ka­ta­log der be­son­ders schüt­zens­wer­ten Da­ten über ad­mi­nis­tra­ti­ve und straf­recht­li­che Ver­fol­gun­gen und Sank­tio­nen;

d.

die Zu­griffs- und Be­ar­bei­tungs­be­rech­ti­gung;

e.

die Auf­be­wah­rungs­dau­er der Da­ten; und

f.

die Ar­chi­vie­rung und Ver­nich­tung der Da­ten.

Die Er­fül­lung der Pflicht zur An­mel­dung als steu­er­pflich­ti­ge Per­son so­wie die Steu­er­ab­rech­nun­gen und -ab­lie­fe­run­gen wer­den von der ESTV über­prüft.

¹Die ESTV kann bei steu­er­pflich­ti­gen Per­so­nen Kon­trol­len durch­füh­ren, so­weit dies zur Ab­klä­rung des Sach­ver­halts er­for­der­lich ist. Zu die­sem Zweck ha­ben die­se Per­so­nen der ESTV den Zu­gang zu ih­rer Buch­hal­tung so­wie zu den da­zu­ge­hö­ri­gen Be­le­gen zu ge­wäh­ren. Das­sel­be gilt für aus­kunfts­pflich­ti­ge Dritt­per­so­nen nach Ar­ti­kel 73 Ab­satz 2.

²Als Kon­trol­le gilt auch das Ein­for­dern und die Über­prü­fung von um­fas­sen­den Un­ter­la­gen durch die ESTV.

³Ei­ne Kon­trol­le ist schrift­lich an­zu­kün­di­gen. In be­grün­de­ten Fäl­len kann aus­nahms­wei­se von der An­kün­di­gung ei­ner Kon­trol­le ab­ge­se­hen wer­den.

⁴Die steu­er­pflich­ti­ge Per­son kann mit­tels be­grün­de­ten Ge­suchs die Durch­füh­rung ei­ner Kon­trol­le ver­lan­gen. Die Kon­trol­le ist in­ner­halb von zwei Jah­ren durch­zu­füh­ren.

⁵Die Kon­trol­le ist in­nert 360 Ta­gen seit An­kün­di­gung mit ei­ner Ein­schät­zungs­mit­tei­lung ab­zu­sch­lies­sen; die­se hält den Um­fang der Steu­er­for­de­rung in der kon­trol­lier­ten Pe­ri­ode fest.

⁶Fest­stel­lun­gen, die Drit­te be­tref­fen und bei ei­ner Kon­trol­le nach den Ab­sät­zen 1–4 bei fol­gen­den Ein­rich­tun­gen ge­macht wer­den, dür­fen aus­sch­liess­lich für die Durch­füh­rung der Mehr­wert­steu­er ver­wen­det wer­den:

a.

der Schwei­ze­ri­schen Na­tio­nal­bank;

b.

ei­ner Pfand­brief­zen­tra­le;

c.

ei­ner Bank oder Spar­kas­se im Sin­ne des Ban­ken­ge­set­zes vom 8. No­vem­ber 1934¹;

d.

bei ei­nem Fi­nan­z­in­sti­tut im Sin­ne des Fi­nan­z­in­sti­tuts­ge­set­zes vom 15. Ju­ni 2018²;

e.

bei ei­ner Fi­nanz­marktin­fra­struk­tur im Sin­ne des Fi­nanz­marktin­fra­struk­tur­ge­set­zes vom 19. Ju­ni 2015³.⁴

⁷Die Be­rufs­ge­heim­nis­se nach dem Ban­ken­ge­setz, nach dem Fi­nan­z­in­sti­tuts­ge­setz und nach dem Fi­nanz­marktin­fra­struk­tur­ge­setz sind zu wah­ren.⁵

¹Lie­gen kei­ne oder nur un­voll­stän­di­ge Auf­zeich­nun­gen vor oder stim­men die aus­ge­wie­se­nen Er­geb­nis­se mit dem wirk­li­chen Sach­ver­halt of­fen­sicht­lich nicht über­ein, so schätzt die ESTV die Steu­er­for­de­rung nach pflicht­ge­mäs­sem Er­mes­sen ein.

²Die Fest­set­zung der Steu­er­for­de­rung er­folgt mit ei­ner Ein­schät­zungs­mit­tei­lung.

Er­wach­sen der steu­er­pflich­ti­gen Per­son aus der ge­nau­en Fest­stel­lung ein­zel­ner für die Be­mes­sung der Steu­er we­sent­li­cher Tat­sa­chen über­mäs­si­ge Um­trie­be, so ge­währt die ESTV Er­leich­te­run­gen und lässt zu, dass die Steu­er an­nä­he­rungs­wei­se er­mit­telt wird, so­fern sich da­durch kein nam­haf­ter Steu­er­aus­fall oder -mehr­er­trag, kei­ne be­ach­tens­wer­te Ver­zer­rung der Wett­be­werbs­ver­hält­nis­se und kei­ne über­mäs­si­ge Er­schwe­rung der Steu­er­ab­rech­nung für an­de­re steu­er­pflich­ti­ge Per­so­nen und der Steu­er­kon­trol­le er­ge­ben.

¹Die Vor­schrif­ten des VwVG¹ sind an­wend­bar. Ar­ti­kel 2 Ab­satz 1 VwVG fin­det auf das Mehr­wert­steu­er­ver­fah­ren kei­ne An­wen­dung.

²Die Be­hör­den stel­len den recht­s­er­heb­li­chen Sach­ver­halt von Am­tes we­gen fest.

³Es gilt der Grund­satz der frei­en Be­weis­wür­di­gung. Es ist un­zu­läs­sig, Nach­wei­se aus­sch­liess­lich vom Vor­lie­gen be­stimm­ter Be­weis­mit­tel ab­hän­gig zu ma­chen.

¹Die ESTV trifft von Am­tes we­gen oder auf Ver­lan­gen der steu­er­pflich­ti­gen Per­son al­le für die Steu­e­rer­he­bung er­for­der­li­chen Ver­fü­gun­gen, ins­be­son­de­re wenn:

a.

Be­stand oder Um­fang der Steu­er­pflicht be­strit­ten wird;

b.

die Ein­tra­gung oder Lö­schung im Re­gis­ter der steu­er­pflich­ti­gen Per­so­nen be­strit­ten wird;

c.

Be­stand oder Um­fang der Steu­er­for­de­rung, der Mit­haf­tung oder des An­spruchs auf Rück­er­stat­tung von Steu­ern strei­tig ist;

d.

die steu­er­pflich­ti­ge Per­son oder Mit­haf­ten­de die Steu­er nicht ent­rich­ten;

e.

sons­ti­ge Pflich­ten nicht an­er­kannt oder nicht er­füllt wer­den, die sich aus die­sem Ge­setz oder aus ge­stützt dar­auf er­gan­ge­nen Ver­ord­nun­gen er­ge­ben;

f.

für einen be­stimm­ten Fall vor­sorg­lich die amt­li­che Fest­stel­lung der Steu­er­pflicht, der Steu­er­for­de­rung, der Grund­la­gen der Steu­er­be­mes­sung, des an­wend­ba­ren Steu­er­sat­zes oder der Mit­haf­tung be­an­tragt wird oder als ge­bo­ten er­scheint.

²Ver­fü­gun­gen wer­den der steu­er­pflich­ti­gen Per­son schrift­lich er­öff­net. Sie müs­sen ei­ne Rechts­mit­tel­be­leh­rung so­wie ei­ne an­ge­mes­se­ne Be­grün­dung ent­hal­ten.

¹Ver­fü­gun­gen der ESTV kön­nen in­nert 30 Ta­gen nach der Er­öff­nung mit Ein­spra­che an­ge­foch­ten wer­den.

²Die Ein­spra­che ist schrift­lich bei der ESTV ein­zu­rei­chen. Sie hat den An­trag, des­sen Be­grün­dung mit An­ga­be der Be­weis­mit­tel so­wie die Un­ter­schrift des Ein­spre­chers oder der Ein­spre­che­rin oder sei­ner oder ih­rer Ver­tre­tung zu ent­hal­ten. Die Ver­tre­tung hat sich durch schrift­li­che Voll­macht aus­zu­wei­sen. Die Be­weis­mit­tel sind in der Ein­spra­che­schrift zu be­zeich­nen und ihr bei­zu­le­gen.

³Ge­nügt die Ein­spra­che die­sen An­for­de­run­gen nicht oder lässt der An­trag oder des­sen Be­grün­dung die nö­ti­ge Klar­heit ver­mis­sen, so räumt die ESTV dem Ein­spre­cher oder der Ein­spre­che­rin ei­ne kur­ze Nach­frist zur Ver­bes­se­rung ein. Sie ver­bin­det die­se Nach­frist mit der An­dro­hung, nach un­be­nutz­tem Fri­sta­blauf auf­grund der Ak­ten zu ent­schei­den oder, wenn An­trag, Be­grün­dung, Un­ter­schrift oder Voll­macht feh­len, auf die Ein­spra­che nicht ein­zu­tre­ten.

⁴Rich­tet sich die Ein­spra­che ge­gen ei­ne ein­läss­lich be­grün­de­te Ver­fü­gung der ESTV, so ist sie auf An­trag oder mit Zu­stim­mung des Ein­spre­chers oder der Ein­spre­che­rin als Be­schwer­de an das Bun­des­ver­wal­tungs­ge­richt wei­ter­zu­lei­ten.

⁵Das Ein­spra­che­ver­fah­ren ist trotz Rück­zugs der Ein­spra­che wei­ter­zu­füh­ren, wenn An­halts­punk­te da­für vor­lie­gen, dass die an­ge­foch­te­ne Ver­fü­gung den mass­ge­ben­den Ge­set­zes­be­stim­mun­gen nicht ent­spricht.

¹Im Ver­fü­gungs- und im Ein­spra­che­ver­fah­ren wer­den in der Re­gel kei­ne Kos­ten er­ho­ben. Es wer­den kei­ne Par­tei­ent­schä­di­gun­gen aus­ge­rich­tet.

²Oh­ne Rück­sicht auf den Aus­gang des Ver­fah­rens kön­nen die Ver­fah­rens­kos­ten der­je­ni­gen Per­son oder Be­hör­de auf­er­legt wer­den, die sie schuld­haft ver­ur­sacht hat.

Auf die Re­vi­si­on, Er­läu­te­rung und Be­rich­ti­gung von Ein­schät­zungs­mit­tei­lun­gen, Ver­fü­gun­gen und Ein­spra­cheent­schei­den der ESTV sind die Ar­ti­kel 66–69 VwVG¹ an­wend­bar.

¹In­nert 60 Ta­gen nach Ab­lauf der Ab­rech­nungs­pe­ri­ode hat die steu­er­pflich­ti­ge Per­son die in die­sem Zeit­raum ent­stan­de­ne Steu­er­for­de­rung zu be­glei­chen.

²Er­bringt die steu­er­pflich­ti­ge Per­son kei­ne oder ei­ne of­fen­sicht­lich un­ge­nü­gen­de Zah­lung, so setzt die ESTV den für die je­wei­li­ge Ab­rech­nungs­pe­ri­ode pro­vi­so­risch ge­schul­de­ten Steu­er­be­trag nach vor­gän­gi­ger Mah­nung in Be­trei­bung. Liegt kei­ne oder ei­ne of­fen­sicht­lich un­ge­nü­gen­de Ab­rech­nung der steu­er­pflich­ti­gen Per­son vor, so be­stimmt die ESTV den pro­vi­so­risch ge­schul­de­ten Steu­er­be­trag vor­gän­gig nach pflicht­ge­mäs­sem Er­mes­sen.

³Durch Rechts­vor­schlag er­öff­net die steu­er­pflich­ti­ge Per­son das Ver­fah­ren um Rechts­öff­nung. Für die Be­sei­ti­gung des Rechts­vor­schla­ges ist die ESTV im Ver­fü­gungs- und Ein­spra­che­ver­fah­ren zu­stän­dig.

⁴Die Ver­fü­gung be­tref­fend den Rechts­vor­schlag kann in­nert 10 Ta­gen nach der Er­öff­nung mit Ein­spra­che bei der ESTV an­ge­foch­ten wer­den. Der Ein­spra­cheent­scheid ist un­ter Vor­be­halt von Ab­satz 5 end­gül­tig.

⁵Hat die ESTV den in Be­trei­bung ge­setz­ten pro­vi­so­risch ge­schul­de­ten Steu­er­be­trag nach pflicht­ge­mäs­sem Er­mes­sen be­stimmt, so kann ge­gen den Ein­spra­cheent­scheid beim Bun­des­ver­wal­tungs­ge­richt Be­schwer­de ge­führt wer­den. Die Be­schwer­de hat kei­ne auf­schie­ben­de Wir­kung, es sei denn, das Ge­richt ord­ne die­se auf be­grün­de­tes Er­su­chen hin an. Das Bun­des­ver­wal­tungs­ge­richt ent­schei­det end­gül­tig.

⁶Ar­ti­kel 85a des Bun­des­ge­set­zes vom 11. April 1889¹ über Schuld­be­trei­bung und Kon­kurs (SchKG) ist nicht an­wend­bar.

⁷Der Ein­zug ei­nes Steu­er­be­trags nach Ab­satz 2 be­rührt die Fest­set­zung nach den Ar­ti­keln 72, 78 und 82 der end­gül­ti­gen Steu­er­for­de­rung nicht. Un­ter­bleibt die Fest­set­zung der Steu­er­for­de­rung we­gen Un­tä­tig­keit der steu­er­pflich­ti­gen Per­son, ins­be­son­de­re weil die­se we­der Män­gel nach Ar­ti­kel 72 kor­ri­giert noch ei­ne Ver­fü­gung nach Ar­ti­kel 82 ver­langt, so gel­ten mit Ein­tritt der Fest­set­zungs­ver­jäh­rung auch die von der ESTV nach Ab­satz 2 be­stimm­ten Steu­er­be­trä­ge als Steu­er­for­de­rung.²

⁸An­stel­le ei­ner Zah­lung des Steu­er­be­trags kann die steu­er­pflich­ti­ge Per­son auch Si­cher­hei­ten ge­mä­ss Ar­ti­kel 93 Ab­satz 7 leis­ten.

⁹Un­mit­tel­bar nach Ein­gang der Zah­lung oder der Si­cher­heits­leis­tung zieht die ESTV die Be­trei­bung zu­rück.

¹Bei ver­spä­te­ter Zah­lung wird oh­ne Mah­nung ein Ver­zugs­zins ge­schul­det.

²Kein Ver­zugs­zins ist ge­schul­det bei ei­ner Nach­be­las­tung, wenn die­se auf ei­nem Feh­ler be­ruht, der bei rich­ti­ger Ab­wick­lung beim Bund zu kei­nem Steu­er­aus­fall ge­führt hät­te.

¹Er­gibt sich aus der Steu­er­ab­rech­nung ein Über­schuss zu­guns­ten der steu­er­pflich­ti­gen Per­son, so wird die­ser aus­be­zahlt.

²Vor­be­hal­ten blei­ben:

a.

die Ver­rech­nung die­ses Über­schus­ses mit Ein­fuhr­steu­er­schul­den, selbst wenn die­se noch nicht fäl­lig sind;

b.

die Ver­wen­dung des Über­schus­ses zur Steu­er­si­che­rung nach Ar­ti­kel 94 Ab­satz 1;

c.

die Ver­wen­dung des Über­schus­ses zur Ver­rech­nung un­ter Bun­des­stel­len.

³Die steu­er­pflich­ti­ge Per­son kann be­zahl­te, aber nicht ge­schul­de­te Steu­ern zu­rück­for­dern, so­fern die Steu­er­for­de­rung noch nicht rechts­kräf­tig ist.¹

⁴Er­folgt die Aus­zah­lung des Über­schus­ses nach Ab­satz 1 oder die Rück­er­stat­tung nach Ab­satz 3 spä­ter als 60 Ta­ge nach Ein­tref­fen der Steu­er­ab­rech­nung be­zie­hungs­wei­se der schrift­li­chen Gel­tend­ma­chung des An­spru­ches bei der ESTV, so wird für die Zeit vom 61. Tag bis zur Aus­zah­lung oder Rück­er­stat­tung ein Ver­gü­tungs­zins aus­ge­rich­tet.

¹Wird der An­spruch auf Steu­ern, Zin­sen, Kos­ten und Bus­sen nicht be­frie­digt, so lei­tet die ESTV die Be­trei­bung ein und trifft al­le zweck­dien­li­chen zi­vil- und voll­stre­ckungs­recht­li­chen Vor­keh­run­gen.

²Ist die Steu­er­for­de­rung noch nicht rechts­kräf­tig und wird sie be­strit­ten, so er­lässt die ESTV ei­ne Ver­fü­gung. Bis ei­ne rechts­kräf­ti­ge Ver­fü­gung vor­liegt, un­ter­bleibt die end­gül­ti­ge Kol­lo­ka­ti­on.¹

³Wird in der Be­trei­bung Recht vor­ge­schla­gen, so er­öff­net die steu­er­pflich­ti­ge Per­son das Ver­fah­ren um Rechts­öff­nung. Für die Be­sei­ti­gung des Rechts­vor­schla­ges ist die ESTV zu­stän­dig.

⁴…²

⁵Die ESTV muss die Steu­er­for­de­rung in die öf­fent­li­chen In­ven­ta­re oder auf Rech­nungs­ru­fe ein­ge­ben.³

⁶Die im Rah­men von Zwangs­voll­stre­ckungs­ver­fah­ren an­fal­len­den Steu­ern stel­len Ver­wer­tungs­kos­ten dar.

⁷Die ESTV kann in be­grün­de­ten Fäl­len auf den Ein­zug der Steu­er ver­zich­ten, wenn die Durch­füh­rung ei­nes Be­trei­bungs­ver­fah­rens kei­nen Er­folg brin­gen wür­de.

¹Ist die Zah­lung der Steu­er, Zin­sen und Kos­ten in­nert der vor­ge­schrie­be­nen Frist für die zah­lungs­pflich­ti­ge Per­son mit ei­ner er­heb­li­chen Här­te ver­bun­den, so kann die ESTV mit der steu­er­pflich­ti­gen Per­son die Er­stre­ckung der Zah­lungs­frist oder Ra­ten­zah­lun­gen ver­ein­ba­ren.

²Zah­lungs­er­leich­te­run­gen kön­nen von ei­ner an­ge­mes­se­nen Si­cher­heits­leis­tung ab­hän­gig ge­macht wer­den.

³Zah­lungs­er­leich­te­run­gen fal­len da­hin, wenn ih­re Vor­aus­set­zun­gen weg­fal­len oder wenn die Be­din­gun­gen, an die sie ge­knüpft sind, nicht er­füllt wer­den.

⁴Die Ein­rei­chung ei­nes An­trags um Ver­ein­ba­rung von Zah­lungs­er­leich­te­rung hemmt die Voll­stre­ckung nicht.

¹Das Recht, die Steu­er­for­de­rung, Zin­sen und Kos­ten gel­tend zu ma­chen, ver­jährt fünf Jah­re, nach­dem der ent­spre­chen­de An­spruch rechts­kräf­tig ge­wor­den ist.

²Die Ver­jäh­rung steht still, so­lan­ge die zah­lungs­pflich­ti­ge Per­son in der Schweiz nicht be­trie­ben wer­den kann.

³Die Ver­jäh­rung wird un­ter­bro­chen durch je­de Ein­for­de­rungs­hand­lung und je­de Stun­dung sei­tens der ESTV so­wie durch je­de Gel­tend­ma­chung des An­spruchs sei­tens der steu­er­pflich­ti­gen Per­son.

⁴Un­ter­bre­chung und Still­stand wir­ken ge­gen­über al­len zah­lungs­pflich­ti­gen Per­so­nen.

⁵Die Ver­jäh­rung tritt in je­dem Fall zehn Jah­re nach Ab­lauf des Jah­res ein, in dem der An­spruch rechts­kräf­tig ge­wor­den ist.

⁶Wird über ei­ne Steu­er­for­de­rung ein Ver­lust­schein aus­ge­stellt, so rich­tet sich die Be­zugs­ver­jäh­rung nach den Be­stim­mun­gen des SchKG¹.

¹Die ESTV kann rechts­kräf­tig fest­ge­setz­te Steu­ern ganz oder teil­wei­se er­las­sen, wenn die steu­er­pflich­ti­ge Per­son:

a.

die Steu­er aus ei­nem ent­schuld­ba­ren Grund nicht in Rech­nung ge­stellt und ein­ge­zo­gen hat, ei­ne nach­träg­li­che Über­wäl­zung nicht mög­lich oder nicht zu­mut­bar ist und die Be­zah­lung der Steu­er ei­ne gros­se Här­te be­deu­ten wür­de;

b.

die Steu­er ein­zig auf­grund der Nicht­ein­hal­tung von for­mel­len Vor­schrif­ten oder auf­grund von Ab­wick­lungs­feh­lern schul­det und er­kenn­bar ist oder die steu­er­pflich­ti­ge Per­son nach­weist, dass für den Bund kein Steu­er­aus­fall ent­stan­den ist; oder

c.

aus ei­nem ent­schuld­ba­ren Grund ih­ren Ver­an­la­gungs­pflich­ten nicht nach­kom­men konn­te, nach­träg­lich aber nach­wei­sen oder glaub­haft ma­chen kann, dass die durch die ESTV vor­ge­nom­me­ne Er­mes­sen­sein­schät­zung zu hoch aus­ge­fal­len ist; in die­sem Fal­le ist ein Steu­er­er­lass nur bis zur Hö­he des zu viel ver­an­lag­ten Be­tra­ges mög­lich.

²Die ESTV kann fer­ner im Rah­men ei­nes ge­richt­li­chen Nach­lass­ver­fah­rens ei­nem Steu­er­er­lass zu­stim­men be­zie­hungs­wei­se auf die Si­cher­stel­lung ih­rer For­de­rung ver­zich­ten.

³Das Er­lass­ge­such muss schrift­lich be­grün­det und mit den nö­ti­gen Be­weis­mit­teln ver­se­hen bei der ESTV ein­ge­reicht wer­den. Die Ein­spra­che ge­gen die Ver­fü­gung der ESTV ist aus­ge­schlos­sen. Ge­gen die Ver­fü­gung kann beim Bun­des­ver­wal­tungs­ge­richt Be­schwer­de ge­führt wer­den.

⁴Die Ein­rei­chung ei­nes Ge­suchs um Steu­er­er­lass hemmt die Voll­stre­ckung der rechts­kräf­tig fest­ge­setz­ten Steu­ern nicht.

⁵Das Steu­er­er­lass­ver­fah­ren ist kos­ten­frei. Dem Ge­such­stel­ler oder der Ge­such­stel­le­rin kön­nen in­des­sen die Kos­ten ganz oder teil­wei­se auf­er­legt wer­den, wenn er oder sie ein of­fen­sicht­lich un­be­grün­de­tes Ge­such ein­ge­reicht hat.

⁶…¹

¹Die ESTV kann Steu­ern, Zin­sen und Kos­ten, auch wenn sie we­der rechts­kräf­tig fest­ge­setzt noch fäl­lig sind, si­cher­stel­len las­sen, wenn:

a.

de­ren recht­zei­ti­ge Be­zah­lung als ge­fähr­det er­scheint;

b.

die zah­lungs­pflich­ti­ge Per­son An­stal­ten trifft, ih­ren Wohn- oder Ge­schäfts­sitz oder ih­re Be­triebs­stät­te in der Schweiz auf­zu­ge­ben oder sich im schwei­ze­ri­schen Han­dels­re­gis­ter lö­schen zu las­sen;

c.

die zah­lungs­pflich­ti­ge Per­son mit ih­rer Zah­lung in Ver­zug ist;

d.

die steu­er­pflich­ti­ge Per­son ein Un­ter­neh­men, über das der Kon­kurs er­öff­net wor­den ist, ganz oder teil­wei­se über­nimmt;

e.

die steu­er­pflich­ti­ge Per­son of­fen­sicht­lich zu tie­fe Ab­rech­nun­gen ein­reicht.

²Ver­zich­tet die steu­er­pflich­ti­ge Per­son auf die Be­frei­ung von der Steu­er­pflicht (Art. 11) oder op­tiert sie für die Ver­steue­rung von aus­ge­nom­me­nen Leis­tun­gen (Art. 22), so kann die ESTV von ihr die Leis­tung von Si­cher­hei­ten ge­mä­ss Ab­satz 7 ver­lan­gen.

³Die Si­cher­stel­lungs­ver­fü­gung hat den Rechts­grund der Si­cher­stel­lung, den si­cher­zu­stel­len­den Be­trag und die Stel­le, wel­che die Si­cher­hei­ten ent­ge­gen­nimmt, an­zu­ge­ben; sie gilt als Ar­rest­be­fehl im Sin­ne von Ar­ti­kel 274 SchKG¹. Die Ein­spra­che ge­gen die Si­cher­stel­lungs­ver­fü­gung ist aus­ge­schlos­sen.

⁴Ge­gen die Ver­fü­gung kann beim Bun­des­ver­wal­tungs­ge­richt Be­schwer­de ge­führt wer­den.

⁵Be­schwer­den ge­gen Si­cher­stel­lungs­ver­fü­gun­gen ha­ben kei­ne auf­schie­ben­de Wir­kung.

⁶Die Zu­stel­lung ei­ner Ver­fü­gung über die Steu­er­for­de­rung gilt als An­he­bung der Kla­ge nach Ar­ti­kel 279 SchKG. Die Frist für die Ein­lei­tung der Be­trei­bung be­ginnt mit dem Ein­tritt der Rechts­kraft der Ver­fü­gung über die Steu­er­for­de­rung zu lau­fen.

⁷Die Si­cher­stel­lung ist zu leis­ten durch Bar­hin­ter­la­ge, sol­ven­te So­lid­ar­bürg­schaf­ten, Bank­ga­ran­ti­en, Schuld­brie­fe und Grund­pfand­ver­schrei­bun­gen, Le­bens­ver­si­che­rungs­po­li­cen mit Rück­kaufs­wert, ko­tier­te Fran­ke­nob­li­ga­tio­nen von schwei­ze­ri­schen Schuld­nern oder Kas­se­nob­li­ga­tio­nen von schwei­ze­ri­schen Ban­ken.

¹Ein Über­schuss aus der Steu­er­ab­rech­nung zu­guns­ten der steu­er­pflich­ti­gen Per­son kann:

a.

mit Schul­den für frü­he­re Pe­ri­oden ver­rech­net wer­den;

b.

zur Ver­rech­nung mit zu er­war­ten­den Schul­den für nach­fol­gen­de Pe­ri­oden gut­ge­schrie­ben wer­den, so­fern die steu­er­pflich­ti­ge Per­son mit der Steu­e­ren­t­rich­tung im Rück­stand ist oder an­de­re Grün­de ei­ne Ge­fähr­dung der Steu­er­for­de­rung wahr­schein­lich er­schei­nen las­sen; der gut­ge­schrie­be­ne Be­trag wird vom 61. Tag nach Ein­tref­fen der Steu­er­ab­rech­nung bei der ESTV bis zum Zeit­punkt der Ver­rech­nung zum Satz ver­zinst, der für den Ver­gü­tungs­zins gilt; oder

c.

mit ei­ner von der ESTV ge­for­der­ten Si­cher­stel­lungs­leis­tung ver­rech­net wer­den.

²Bei steu­er­pflich­ti­gen Per­so­nen oh­ne Wohn- oder Ge­schäfts­sitz in der Schweiz kann die ESTV aus­ser­dem Si­cher­stel­lung der vor­aus­sicht­li­chen Schul­den durch Leis­tung von Si­cher­hei­ten nach Ar­ti­kel 93 Ab­satz 7 ver­lan­gen.

³Bei wie­der­hol­tem Zah­lungs­ver­zug kann die ESTV die zah­lungs­pflich­ti­ge Per­son da­zu ver­pflich­ten, künf­tig mo­nat­li­che oder halb­mo­nat­li­che Vor­aus­zah­lun­gen zu leis­ten.

Ei­ne ju­ris­ti­sche Per­son oder ei­ne Be­triebs­stät­te ei­nes aus­län­di­schen Un­ter­neh­mens darf im schwei­ze­ri­schen Han­dels­re­gis­ter erst dann ge­löscht wer­den, wenn die ESTV dem für die Füh­rung des Re­gis­ters zu­stän­di­gen Amt an­ge­zeigt hat, dass die ge­schul­de­te Steu­er be­zahlt oder si­cher­ge­stellt ist.

¹Mit Bus­se bis zu 400 000 Fran­ken wird be­straft, wer vor­sätz­lich oder fahr­läs­sig die Steu­er­for­de­rung zu­las­ten des Staa­tes ver­kürzt, in­dem er:

a.

in ei­ner Steu­er­pe­ri­ode nicht sämt­li­che Ein­nah­men, zu ho­he Ein­nah­men aus von der Steu­er be­frei­ten Leis­tun­gen, nicht sämt­li­che der Be­zug­steu­er un­ter­lie­gen­den Aus­ga­ben oder zu ho­he zum Vor­steu­er­ab­zug be­rech­ti­gen­de Aus­ga­ben de­kla­riert;

b.

ei­ne un­recht­mäs­si­ge Rück­er­stat­tung er­wirkt; oder

c.

einen un­ge­recht­fer­tig­ten Steu­er­er­lass er­wirkt.

²Die Bus­se be­trägt bis zu 800 000 Fran­ken, wenn die hin­ter­zo­ge­ne Steu­er in den in Ab­satz 1 ge­nann­ten Fäl­len in ei­ner Form über­wälzt wird, die zum Vor­steu­er­ab­zug be­rech­tigt.

³Mit Bus­se bis zu 200 000 Fran­ken wird be­straft, wer die Steu­er­for­de­rung zu­las­ten des Staa­tes ver­kürzt, in­dem er die für die Steu­er­fest­set­zung re­le­van­ten Fak­to­ren zwar wahr­heits­ge­treu de­kla­riert, aber steu­er­lich falsch qua­li­fi­ziert, so­fern er vor­sätz­lich kla­re ge­setz­li­che Be­stim­mun­gen, An­ord­nun­gen der Be­hör­den oder pu­bli­zier­te Pra­xis­fest­le­gun­gen nicht rich­tig an­wen­det und die Be­hör­den dar­über nicht vor­gän­gig schrift­lich in Kennt­nis setzt. Bei fahr­läs­si­ger Be­ge­hung be­trägt die Bus­se bis zu 20 000 Fran­ken.

⁴Mit Bus­se bis zu 800 000 Fran­ken wird be­straft, wer die Steu­er­for­de­rung zu­las­ten des Staa­tes ver­kürzt, in­dem er:

a.

vor­sätz­lich oder fahr­läs­sig bei der Ein­fuhr Wa­ren nicht oder un­rich­tig an­mel­det oder ver­heim­licht;

b.

vor­sätz­lich im Rah­men ei­ner be­hörd­li­chen Kon­trol­le oder ei­nes Ver­wal­tungs­ver­fah­rens, das auf die Fest­set­zung der Steu­er­for­de­rung oder den Steu­er­er­lass ge­rich­tet ist, auf ent­spre­chen­de Nach­fra­ge hin kei­ne, un­wah­re oder un­voll­stän­di­ge An­ga­ben macht.

⁵Der Ver­such ist straf­bar.

⁶Wird der Steu­er­vor­teil auf­grund ei­ner feh­ler­haf­ten Ab­rech­nung er­zielt, so ist die Steu­er­hin­ter­zie­hung erst straf­bar, wenn die Frist zur Kor­rek­tur von Män­geln in der Ab­rech­nung (Art. 72 Abs. 1) ab­ge­lau­fen ist und der Feh­ler nicht kor­ri­giert wur­de.

1 Die Bus­se wird in An­wen­dung von Ar­ti­kel 106 Ab­satz 3 des Straf­ge­setz­bu­ches¹ (StGB) be­mes­sen; da­bei kann Ar­ti­kel 34 StGB sinn­ge­mä­ss her­an­ge­zo­gen wer­den. So­fern der durch die Tat er­ziel­te Steu­er­vor­teil hö­her ist als die Straf­dro­hung, kann die Bus­se bei vor­sätz­li­cher Be­ge­hung bis zum Dop­pel­ten des Steu­er­vor­teils er­höht wer­den.

2 Bei er­schwe­ren­den Um­stän­den wird das Höchst­mass der an­ge­droh­ten Bus­se um die Hälf­te er­höht. Zu­gleich kann auf ei­ne Frei­heits­s­tra­fe von bis zu zwei Jah­ren er­kannt wer­den. Als er­schwe­ren­de Um­stän­de gel­ten:

a.

das An­wer­ben ei­ner oder meh­re­rer Per­so­nen für ei­ne Wi­der­hand­lung ge­gen das Mehr­wert­steu­er­recht;

b.

das ge­werbs­mäs­si­ge Ver­üben von Wi­der­hand­lun­gen ge­gen das Mehr­wert­steu­er­recht.

Mit Bus­se wird be­straft, so­fern die Tat nicht nach ei­ner an­de­ren Be­stim­mung mit hö­he­rer Stra­fe be­droht ist, wer vor­sätz­lich oder fahr­läs­sig:

a.

die An­mel­dung als steu­er­pflich­ti­ge Per­son nicht vor­nimmt;

b.

trotz Mah­nung ei­ne Steu­er­ab­rech­nung nicht frist­ge­recht ein­reicht;

c.

die Steu­er nicht pe­ri­oden­ge­recht de­kla­riert;

d.

Si­cher­hei­ten nicht ge­hö­rig leis­tet;

e.

Ge­schäfts­bü­cher, Be­le­ge, Ge­schäfts­pa­pie­re und sons­ti­ge Auf­zeich­nun­gen nicht ord­nungs­ge­mä­ss führt, aus­fer­tigt, auf­be­wahrt oder vor­legt;

f.

trotz Mah­nung nicht oder nicht rich­tig Aus­kunft er­teilt oder die für die Steu­e­rer­he­bung oder für die Über­prü­fung der Steu­er­pflicht mass­ge­ben­den Da­ten und Ge­gen­stän­de nicht oder nicht rich­tig de­kla­riert;

g.

in Rech­nun­gen ei­ne nicht oder nicht in die­ser Hö­he ge­schul­de­te Mehr­wert­steu­er aus­weist;

h.

durch An­ga­be ei­ner Re­gis­ter­num­mer ei­ne Ein­tra­gung im Re­gis­ter der steu­er­pflich­ti­gen Per­so­nen vor­täuscht;

i.

trotz Mah­nung die ord­nungs­ge­mäs­se Durch­füh­rung ei­ner Kon­trol­le er­schwert, be­hin­dert oder ver­un­mög­licht.

Wer Ge­gen­stän­de, von de­nen er weiss oder an­neh­men muss, dass die dar­auf ge­schul­de­te Ein­fuhr­steu­er vor­sätz­lich hin­ter­zo­gen wor­den ist, er­wirbt, sich schen­ken lässt, zu Pfand oder sonst wie in Ge­wahr­sam nimmt, ver­heim­licht, ab­set­zen hilft oder in Ver­kehr bringt, wird nach der Straf­an­dro­hung, die auf den Tä­ter oder die Tä­te­rin An­wen­dung fin­det, be­straft.

Fällt ei­ne Bus­se von höchs­tens 100 000 Fran­ken in Be­tracht und wür­de die Er­mitt­lung der nach Ar­ti­kel 6 VStrR¹ straf­ba­ren Per­so­nen Un­ter­su­chungs­mass­nah­men be­din­gen, die im Hin­blick auf die ver­wirk­te Stra­fe un­ver­hält­nis­mäs­sig wä­ren, so kann die Be­hör­de von ei­ner Ver­fol­gung die­ser Per­so­nen ab­se­hen und an ih­rer Stel­le den Ge­schäfts­be­trieb (Art. 7 VStrR) zur Be­zah­lung der Bus­se ver­ur­tei­len.

¹Die Ar­ti­kel 7, 9, 11 und 12 Ab­satz 4 und 13 VStrR¹ sind nicht an­wend­bar.

²Ei­ne Be­stra­fung nach Ar­ti­kel 98 Buch­sta­be a die­ses Ge­set­zes schliesst ei­ne Be­stra­fung nach den Ar­ti­keln 96 und 97 nicht aus.

³Ei­ne Be­stra­fung nach Ar­ti­kel 14 VStrR schliesst ei­ne zu­sätz­li­che Be­stra­fung we­gen der­sel­ben Tat nach den Ar­ti­keln 96 und 97 des vor­lie­gen­den Ge­set­zes aus.

⁴Er­füllt ei­ne Hand­lung so­wohl den Tat­be­stand ei­ner Hin­ter­zie­hung der Ein­fuhr­steu­er oder ei­ner Steu­er­heh­le­rei als auch ei­ner durch die EZV zu ver­fol­gen­den Wi­der­hand­lung ge­gen an­de­re Ab­ga­ben­er­las­se des Bun­des, so wird die Stra­fe für die schwers­te Wi­der­hand­lung ver­hängt; die­se kann an­ge­mes­sen er­höht wer­den.

⁵Hat der Tä­ter oder die Tä­te­rin durch ei­ne oder meh­re­re Hand­lun­gen die Vor­aus­set­zun­gen für meh­re­re Stra­fen er­füllt, die in den Zu­stän­dig­keits­be­reich der ESTV fal­len, so wird die Stra­fe für die schwers­te Wi­der­hand­lung ver­hängt; die­se kann an­ge­mes­sen er­höht wer­den.

¹Zeigt die steu­er­pflich­ti­ge Per­son ei­ne Wi­der­hand­lung ge­gen die­ses Ge­setz an, be­vor sie der zu­stän­di­gen Be­hör­de be­kannt wird, wird von ei­ner Straf­ver­fol­gung ab­ge­se­hen, wenn:

a.

sie die Be­hör­de bei der Fest­set­zung der ge­schul­de­ten oder rück­zu­er­stat­ten­den Steu­er in zu­mut­ba­rer Wei­se un­ter­stützt; und

b.

sie sich ernst­lich um die Be­zah­lung der ge­schul­de­ten oder rück­zu­er­stat­ten­den Steu­er be­müht.

²Zeigt ei­ne nicht steu­er­pflich­ti­ge Per­son, die ei­ne Wi­der­hand­lung ge­gen die­ses Ge­setz be­gan­gen oder an ei­ner sol­chen teil­ge­nom­men hat, die Wi­der­hand­lung an, so wird von ei­ner Straf­ver­fol­gung ab­ge­se­hen.

³Die Selbst­an­zei­ge ei­ner ju­ris­ti­schen Per­son er­folgt durch ih­re Or­ga­ne oder Ver­tre­ter und Ver­tre­te­rin­nen. Die So­li­dar­haf­tung ge­mä­ss Ar­ti­kel 12 Ab­satz 3 VStrR¹ der Or­ga­ne oder der Ver­tre­ter und Ver­tre­te­rin­nen wird auf­ge­ho­ben und von ei­ner Straf­ver­fol­gung wird ab­ge­se­hen.

⁴Ei­ne Kor­rek­tur der Ab­rech­nung nach Ar­ti­kel 72 Ab­satz 2 gilt als Selbst­an­zei­ge.

¹Auf die Straf­ver­fol­gung ist mit Aus­nah­me der Ar­ti­kel 63 Ab­sät­ze 1 und 2, 69 Ab­satz 2, 73 Ab­satz 1 letz­ter Satz so­wie 77 Ab­satz 4 das VStrR¹ an­wend­bar.

²Die Straf­ver­fol­gung ob­liegt bei der In­land­steu­er und bei der Be­zug­steu­er der ESTV, bei der Ein­fuhr­steu­er der EZV.

³In Strafsa­chen mit en­gem Sach­zu­sam­men­hang, bei de­nen so­wohl die Zu­stän­dig­keit der ESTV als auch die der EZV ge­ge­ben ist, kann die ESTV im Ein­ver­neh­men mit der EZV die Ver­ei­ni­gung der Straf­ver­fol­gung bei ei­ner der bei­den Be­hör­den be­schlies­sen.

⁴Die Straf­ver­fol­gung kann un­ter­blei­ben, wenn Schuld und Tat­fol­gen ge­ring sind (Art. 52 StGB²). In die­sen Fäl­len wird ei­ne Nicht­an­hand­nah­me- oder Ein­stel­lungs­ver­fü­gung er­las­sen.

⁵Hat die zu­stän­di­ge Be­hör­de auch an­de­re straf­ba­re Hand­lun­gen, für wel­che das VStrR an­wend­bar ist, zu un­ter­su­chen oder zu be­ur­tei­len, so gilt Ab­satz 1 für al­le straf­ba­ren Hand­lun­gen.

¹Die be­schul­dig­te Per­son hat An­spruch auf ein fai­res Straf­ver­fah­ren ge­mä­ss der Bun­des­ver­fas­sung und den ein­schlä­gi­gen Straf­ver­fah­rens­ge­set­zen.

²Die be­schul­dig­te Per­son ist nicht ver­pflich­tet, sich in ei­nem Straf­ver­fah­ren selbst zu be­las­ten.

³Die von der be­schul­dig­ten Per­son im Steu­e­rer­he­bungs­ver­fah­ren er­teil­ten Aus­künf­te (Art. 68 und 73) oder Be­weis­mit­tel aus ei­ner Kon­trol­le nach Ar­ti­kel 78 dür­fen in ei­nem Straf­ver­fah­ren nur dann ver­wen­det wer­den, wenn die be­schul­dig­te Per­son in die­sem hier­zu ih­re Zu­stim­mung er­teilt.

⁴Die Er­öff­nung ei­ner Stra­fun­ter­su­chung ist der be­schul­dig­ten Per­son un­ver­züg­lich schrift­lich mit­zu­tei­len, so­weit nicht wich­ti­ge Grün­de ent­ge­gen­ste­hen.

¹Das Recht, ei­ne Stra­fun­ter­su­chung ein­zu­lei­ten, ver­jährt:

a.

bei Ver­let­zung von Ver­fah­rens­pflich­ten: im Zeit­punkt der Rechts­kraft der Steu­er­for­de­rung, wel­che im Zu­sam­men­hang mit die­ser Tat steht;

b.¹

im Be­reich der In­land- und der Be­zug­steu­er:

1.

bei Über­tre­tun­gen nach Ar­ti­kel 96 Ab­sät­ze 1–3: sechs Mo­na­te nach Ein­tritt der Rechts­kraft der ent­spre­chen­den Steu­er­for­de­rung,

2.

bei der Steu­er­hin­ter­zie­hung nach Ar­ti­kel 96 Ab­satz 4: zwei Jah­re nach Ein­tritt der Rechts­kraft der ent­spre­chen­den Steu­er­for­de­rung,

3.

bei Ver­ge­hen nach Ar­ti­kel 97 Ab­satz 2 so­wie bei Ver­ge­hen nach den Ar­ti­keln 14–17 VStrR²: sie­ben Jah­re nach Ab­lauf der be­tref­fen­den Steu­er­pe­ri­ode;

c.³

im Be­reich der Ein­fuhr­steu­er: für al­le Ver­ge­hen und Über­tre­tun­gen nach den Ar­ti­keln 96, 97 Ab­satz 2 und 99 so­wie bei Ver­ge­hen nach den Ar­ti­keln 14–17 VStrR: in sie­ben Jah­ren;

d. und e.⁴

²Die Ver­fol­gungs­ver­jäh­rung tritt nicht mehr ein, wenn vor Ab­lauf der Ver­jäh­rungs­frist ei­ne Straf­ver­fü­gung oder ein ers­tin­stanz­li­ches Ur­teil er­gan­gen ist.

³Die Ver­jäh­rung für die Leis­tungs- und Rück­leis­tungs­pflicht ge­mä­ss Ar­ti­kel 12 VStrR rich­tet sich:

a.

grund­sätz­lich nach Ar­ti­kel 42;

b.

falls ein Tat­be­stand der Ar­ti­kel 96 Ab­satz 4, 97 Ab­satz 2 oder 99 oder nach den Ar­ti­keln 14–17 VStrR er­füllt ist, nach den Ab­sät­zen 1 und 2.

⁴Das Recht, ei­ne ein­ge­lei­te­te Stra­fun­ter­su­chung durch­zu­füh­ren, ver­jährt in fünf Jah­ren; die Ver­jäh­rung ruht, so­lan­ge sich die be­schul­dig­te Per­son im Aus­land be­fin­det.

¹Die im Steu­er­straf­ver­fah­ren auf­er­leg­ten Bus­sen und Kos­ten wer­den im Ver­fah­ren nach den Ar­ti­keln 86–90 be­zo­gen. Ar­ti­kel 36 StGB¹ ist an­wend­bar.

²Die Be­zugs­ver­jäh­rung rich­tet sich nach Ar­ti­kel 91.

¹Der Bun­des­rat:

a.

re­gelt die Ent­las­tung von der Mehr­wert­steu­er für Be­güns­tig­te nach Ar­ti­kel 2 des Gast­staat­ge­set­zes vom 22. Ju­ni 2007¹, die von der Steu­er­pflicht be­freit sind;

b.

be­stimmt, un­ter wel­chen Vor­aus­set­zun­gen den Ab­neh­mern und Ab­neh­me­rin­nen mit Wohn- oder Ge­schäfts­sitz im Aus­land die Steu­er auf den an sie im In­land aus­ge­führ­ten Leis­tun­gen so­wie auf ih­ren Ein­fuh­ren bei Ge­wäh­rung des Ge­gen­rechts durch das Land ih­res Wohn- oder Ge­schäfts­sit­zes ver­gü­tet wer­den kann; da­bei ha­ben grund­sätz­lich die glei­chen An­for­de­run­gen zu gel­ten, wie sie bei in­län­di­schen steu­er­pflich­ti­gen Per­so­nen in Be­zug auf den Vor­steu­er­ab­zug be­ste­hen;

c.²

re­gelt die mehr­wert­steu­er­recht­li­che Be­hand­lung von Leis­tun­gen an Per­so­nen, die zum Per­so­nal ge­hö­ren und zu­gleich eng ver­bun­de­ne Per­so­nen sind; er be­ach­tet da­bei die Be­hand­lung die­ser Leis­tun­gen bei der di­rek­ten Bun­des­steu­er und kann Aus­nah­men von Ar­ti­kel 24 Ab­satz 2 fest­le­gen.

²Der Bun­des­rat kann von die­sem Ge­setz ab­wei­chen­de Be­stim­mun­gen über die Be­steue­rung der Um­sät­ze und der Ein­fuhr von Münz- und Fein­gold er­las­sen.

³Der Bun­des­rat er­lässt die Voll­zugs­vor­schrif­ten.

Das EFD:

a.

legt marktüb­li­che Ver­zugs- und Ver­gü­tungs­zins­sät­ze fest und passt die­se pe­ri­odisch an;

b.

legt die Fäl­le fest, in de­nen kein Ver­zugs­zins er­ho­ben wird;

c.

re­gelt, bis zu wel­chem Be­trag ge­ring­fü­gi­ge Ver­zugs- und Ver­gü­tungs­zin­sen nicht er­ho­ben wer­den oder nicht zu ent­rich­ten sind.

¹Der Bun­des­rat kann ein Kon­sul­ta­tiv­gre­mi­um, be­ste­hend aus Ver­tre­tern und Ver­tre­te­rin­nen der steu­er­pflich­ti­gen Per­so­nen, der Kan­to­ne, der Wis­sen­schaft, der Steu­er­pra­xis und der Kon­su­men­ten und Kon­su­men­tin­nen, ein­set­zen.¹

²Das Kon­sul­ta­tiv­gre­mi­um berät An­pas­sun­gen die­ses Ge­set­zes so­wie der ge­stützt dar­auf er­las­se­nen Aus­füh­rungs­be­stim­mun­gen und Pra­xis­fest­le­gun­gen be­züg­lich der Aus­wir­kun­gen auf die steu­er­pflich­ti­gen Per­so­nen und die Volks­wirt­schaft.

³Es nimmt zu den Ent­wür­fen Stel­lung und kann selbst­stän­dig Emp­feh­lun­gen für Än­de­run­gen ab­ge­ben.

Das Mehr­wert­steu­er­ge­setz vom 2. Sep­tem­ber 1999¹ wird auf­ge­ho­ben.

Die nach­ste­hen­den Bun­des­ge­set­ze wer­den wie folgt ge­än­dert:

¹

¹Die bis­he­ri­gen ge­setz­li­chen Be­stim­mun­gen so­wie die dar­auf ge­stützt er­las­se­nen Vor­schrif­ten blei­ben, un­ter Vor­be­halt von Ar­ti­kel 113, wei­ter­hin auf al­le wäh­rend ih­rer Gel­tungs­dau­er ein­ge­tre­te­nen Tat­sa­chen und ent­stan­de­nen Rechts­ver­hält­nis­se an­wend­bar. Die Ver­jäh­rung rich­tet sich wei­ter­hin nach den Ar­ti­keln 49 und 50 des bis­he­ri­gen Rechts.

²Für Leis­tun­gen, die vor In­kraft­tre­ten die­ses Ge­set­zes er­bracht wor­den sind, so­wie für Ein­fuh­ren von Ge­gen­stän­den, bei de­nen die Ein­fuhr­steu­er­schuld vor In­kraft­tre­ten die­ses Ge­set­zes ent­stan­den ist, gilt das bis­he­ri­ge Recht.

³Leis­tun­gen, die teil­wei­se vor In­kraft­tre­ten die­ses Ge­set­zes er­bracht wor­den sind, sind für die­sen Teil nach bis­he­ri­gem Recht zu ver­steu­ern. Leis­tun­gen, die teil­wei­se ab In­kraft­tre­ten die­ses Ge­set­zes er­bracht wer­den, sind für die­sen Teil nach neu­em Recht zu ver­steu­ern.

¹Für die Fest­stel­lung, ob die Be­frei­ung von der Steu­er­pflicht nach Ar­ti­kel 10 Ab­satz 2 mit dem In­kraft­tre­ten die­ses Ge­set­zes be­steht, ist das neue Recht auf die in den vor­an­ge­gan­ge­nen zwölf Mo­na­ten vor dem In­kraft­tre­ten er­ziel­ten, nach die­sem Ge­setz steu­er­ba­ren Leis­tun­gen an­zu­wen­den.

²Die Be­stim­mun­gen über die Ein­la­ge­ent­steue­rung nach Ar­ti­kel 32 gel­ten auch für Leis­tun­gen, für die vor dem In­kraft­tre­ten des neu­en Rechts kein An­spruch auf Vor­steu­er­ab­zug ge­ge­ben war.

³Un­ter Vor­be­halt von Ar­ti­kel 91 ist das neue Ver­fah­rens­recht auf sämt­li­che im Zeit­punkt des In­kraft­tre­tens hän­gi­gen Ver­fah­ren an­wend­bar.

¹Die steu­er­pflich­ti­gen Per­so­nen kön­nen mit dem In­kraft­tre­ten die­ses Ge­set­zes von den in die­sem Ge­setz vor­ge­se­he­nen Wahl­mög­lich­kei­ten er­neut Ge­brauch ma­chen. So­fern die Wahl­mög­lich­kei­ten an be­stimm­te Fris­ten ge­knüpft sind, be­gin­nen die­se mit dem Da­tum des In­kraft­tre­tens neu zu lau­fen.

²Äus­sert sich die steu­er­pflich­ti­ge Per­son nicht in­nert 90 Ta­gen nach In­kraft­tre­ten des Ge­set­zes zu den Wahl­mög­lich­kei­ten, so wird ver­mu­tet, dass sie ih­re bis­he­ri­ge Wahl bei­be­hält, so­fern dies recht­lich wei­ter­hin mög­lich ist.

¹Bei ei­ner Än­de­rung der Steu­er­sät­ze gel­ten die Ar­ti­kel 112 und 113 sinn­ge­mä­ss. Der Bun­des­rat passt die in Ar­ti­kel 37 Ab­satz 1 fest­ge­leg­ten Höchst­be­trä­ge an­ge­mes­sen an.¹

²Für die Ab­rech­nung der Steu­er­be­trä­ge mit den bis­he­ri­gen Sät­zen sind den steu­er­pflich­ti­gen Per­so­nen ge­nü­gend lan­ge Fris­ten ein­zuräu­men, die sich nach der Na­tur der Lie­fer- und Dienst­leis­tungs­ver­trä­ge rich­ten.

Auf Samm­ler­stücken wie Kunst­ge­gen­stän­den, An­ti­qui­tä­ten und der­glei­chen, für die bei In­kraft­tre­ten der Än­de­rung vom 30. Sep­tem­ber 2016 be­reits Vor­steu­er ab­ge­zo­gen wur­de, ist der Vor­steu­er­ab­zug nicht rück­gän­gig zu ma­chen, so­fern der Ver­kauf im In­land er­folgt und auf dem ge­sam­ten Ver­kaufs­preis die Mehr­wert­steu­er ent­rich­tet wird.

¹Die­ses Ge­setz un­ter­steht dem fa­kul­ta­ti­ven Re­fe­ren­dum.¹

²Es tritt un­ter Vor­be­halt von Ab­satz 3 am 1. Ja­nu­ar 2010 in Kraft. Der Bun­des­rat be­stimmt das In­kraft­tre­ten der Ar­ti­kel 34 Ab­satz 3 und 78 Ab­satz 4.²

³Wird das Re­fe­ren­dum er­grif­fen und wird das Ge­setz in der Volks­ab­stim­mung an­ge­nom­men, so be­stimmt der Bun­des­rat das In­kraft­tre­ten.